云破月印 | 回復(fù) 1 樓 2015-10-30 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求分析摘 要: 我國對企業(yè)社會責(zé)任會計及其信息披露的研究起步較晚,并且進(jìn)展緩慢。這就需要我國會計學(xué)者根據(jù)我國對社會責(zé)任會計信息需求的實際情況,探索適合我國國情的社會責(zé)任會計信息披露方法。通過調(diào)查分析我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求的現(xiàn)狀,針對存在的問題提出建議和對策,以期促進(jìn)我國企業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。 關(guān)鍵詞: 企業(yè)社會責(zé)任; 企業(yè)會計; 社會責(zé)任會計; 會計信息; 信息需求; 信息披露; 和諧發(fā)展 1968 年,美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯(David F. L inones) 發(fā)表了《會計職業(yè)和社會進(jìn)步》一文,初步提出了社會責(zé)任會計的概念,揭開了社會責(zé)任會計研究的序幕[1]87。美國著名會計學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會責(zé)任會計放在非常重要的地位[2] 。此后,一系列對社會責(zé)任會計進(jìn)行系統(tǒng)論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的《社會會計學(xué)》一書,除了對社會責(zé)任的概念性問題進(jìn)行探討之外,還對未來社會責(zé)任會計的發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測[3] ,這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。 一、企業(yè)社會責(zé)任會計研究述評 20世紀(jì)90年代以來,學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任及其披露問題進(jìn)行了研究。如LeeBurke和JeanneM. Logsdon (1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會責(zé)任理念,把社會責(zé)任作為企業(yè)的一項長期投資,而不是當(dāng)期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會責(zé)任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益[4]25-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對社會責(zé)任會計信息披露進(jìn)行實證研究。Carol (1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團(tuán)對于企業(yè)披露社會責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團(tuán)是社會責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息非常不足[5]。Heledd Jenkins和Natalia Yakovlva(2005)通過對全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措[6] 。 我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系,其中第九項“社會貢獻(xiàn)率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo),社會責(zé)任會計自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國首部企業(yè)履行社會責(zé)任指南———《國家電網(wǎng)公司履行社會責(zé)任指南》在北京發(fā)布,為全面提高企業(yè)履行社會責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國內(nèi)知名會計學(xué)家進(jìn)行調(diào)查,來研究社會責(zé)任會計的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的《會計理論及其應(yīng)用分析》中,從會計與國際接軌以及企業(yè)需求的角度,對有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計問題進(jìn)行了探討[ 7 ] 。殷格非從全球企業(yè)社會責(zé)任報告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢入手,結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任報告的編制經(jīng)驗,對報告編制的組織、撰寫、設(shè)計、發(fā)布等各個環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行詳細(xì)的介紹和論述。這填補了我國企業(yè)社會責(zé)任報告研究領(lǐng)域的空白,是我國首部企業(yè)社會責(zé)任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導(dǎo)意義[ 8 ] 。 明確社會責(zé)任會計的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為,企業(yè)社會責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責(zé)任將經(jīng)濟(jì)責(zé)任視為企業(yè)社會責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點使得企業(yè)社會責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會責(zé)任是一個與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對應(yīng)的概念,強調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時,必須采取行動以保護(hù)和改進(jìn)公眾利益[ 9 ] 。本文采納狹義企業(yè)社會責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔(dān)對企業(yè)員工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。 關(guān)于社會責(zé)任會計的概念,陽秋林( 2005)認(rèn)為:社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支,它是運用會計學(xué)的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息, 其目的在于提高全民族的社會效益[10] 。這一定義比較符合我國實際。 二、企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求分析的理論基礎(chǔ) 1.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的迫切性 (1) 避免環(huán)境進(jìn)一步惡化要求披露社會責(zé)任會計信息。改革開放以來,我國在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時,也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟(jì)增長的副產(chǎn)品[ 11 ] 。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責(zé)任的企業(yè)將難容于社會,因此,企業(yè)在追求利潤的同時必須兼顧其社會責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會問題。要反映企業(yè)完成社會責(zé)任的實際情況,傳統(tǒng)會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計并借此揭示企業(yè)的社會責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。 (2) 市場經(jīng)濟(jì)呼喚企業(yè)社會責(zé)任并要求披露社會責(zé)任會計信息。作為社會和市場經(jīng)濟(jì)重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以反映。市場經(jīng)濟(jì)條件下更加需要社會責(zé)任會計,它一方面要求企業(yè)如實反映自身履行法律規(guī)定的社會責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對公共道德、公眾利益等社會責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象,從長遠(yuǎn)看,對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。 (3) 建立企業(yè)社會責(zé)任會計并披露信息是實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。國際會計準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的描述包括: ①作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo); ②有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源; ③ 保護(hù)資源,并報告其管理情況; ④有利于履行社會職能和社會控制[12]。顯然,第四個目標(biāo)要求企業(yè)促進(jìn)其社會職能,以使企業(yè)的社會目標(biāo)得以實現(xiàn);而前三個目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了社會資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)。可見,企業(yè)社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)企業(yè)會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現(xiàn)企業(yè)會計目標(biāo),建立企業(yè)社會責(zé)任會計并對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行披露已刻不容緩。 2.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的必要性 中國企業(yè)的社會責(zé)任( corporate social res2ponsibility, CSR)信息披露分為3個階段:一是導(dǎo)入階段(1996—2000年) ,中國企業(yè)不得不被動地接受來自國外的CSR 要求; 二是觀望階段(2001—2004年) ,中國的學(xué)術(shù)機構(gòu)、國際組織和非政府組織開始對CSR進(jìn)行深入的研究,試圖促進(jìn)CSR運動在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在) ,因擔(dān)心遭受經(jīng)濟(jì)制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態(tài)度,積極參與到CSR 運動中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳市推進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任指導(dǎo)意見》,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責(zé)任報告,如國家電網(wǎng)公司分別發(fā)布2005年、2006年和2007年的社會責(zé)任報告,中國石油股份公司也于2007年首次發(fā)布社會責(zé)任報告[ 14 ] 。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的動力,如《光明日報》通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會責(zé)任情況。 由于我國對社會責(zé)任會計的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨反映社會責(zé)任會計信息的指標(biāo),只有“社會貢獻(xiàn)率”和“社會積累率”兩項指標(biāo)與企業(yè)履行社會責(zé)任有關(guān):其一,社會貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額。企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會責(zé)任的一部分。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告事務(wù)的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的,包括財政部發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則與會計法規(guī)、中國證監(jiān)會發(fā)布的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來,我國尚未制定企業(yè)披露社會責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定,而只在規(guī)范報表的相關(guān)項目中包含了這方面的信息。 可見在我國現(xiàn)階段,企業(yè)的社會責(zé)任履行情況以及社會責(zé)任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有很大差距[15],因此,了解廣大財務(wù)信息使用者對我國社會責(zé)任會計信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會計理論工作者非常關(guān)注的問題。 [1][2][3]下一頁 |
| 回復(fù) 2 樓 2015-10-30 論新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計影響摘要：為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定的發(fā)展，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，并融入世界經(jīng)濟(jì)的一體化進(jìn)程，2006年2月，財政部頒布新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，隨后又發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》。新會計準(zhǔn)則的出臺對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作提出了新的要求與挑戰(zhàn)，本文從三個方面論述了新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的影響。 關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計；影響。 引言。 會計準(zhǔn)則是會計理論的具體化，會計實踐的總結(jié)，是進(jìn)行會計核算工作的規(guī)范，是制定各種會計制度的主要依據(jù)，它是在會計實踐的基礎(chǔ)上總結(jié)出來的。制定統(tǒng)的會計準(zhǔn)則，是會計管理體制改革的中心環(huán)節(jié)，也是整個會計改革的突破口。 新會計準(zhǔn)則更有利于企業(yè)不斷發(fā)展壯大。新會計準(zhǔn)則順應(yīng)了資本市場對會計信息的需求，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，能夠為全球投資者提供更加透明可比的企業(yè)財務(wù)信息。這種制度安排，有利于進(jìn)一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎(chǔ)。同時可比性的提高還會降低中國投資者了解境外上市公司的成本，有助于促進(jìn)中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步市場化和國際化。 一、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響。 1.新會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施，是提高上市公司質(zhì)量、促進(jìn)資本市場發(fā)展的需要。上市公司是資本市場的主力軍，因此，進(jìn)一步優(yōu)化資本市場資源配置，能夠有效促進(jìn)市場的和諧穩(wěn)定，而這離不開制定一套新的更有效、更全面的會計標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前部分上市公司存在著法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善、運作不夠規(guī)范等問題，影響了投資者的信心，制約了資本市場的進(jìn)一步發(fā)展。所以，也要通過制定規(guī)范的會計標(biāo)準(zhǔn)來提高上市公司的信息質(zhì)量，增強投資者的信心。 2.會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施，是完善市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平的需要。我國搞經(jīng)濟(jì)體制改革，搞對外開放，一靠誠信，二靠法制。會計既與誠信有關(guān)，也與法制有關(guān)，是一個基礎(chǔ)。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，同時，新準(zhǔn)則作為促進(jìn)共同發(fā)展的趨同標(biāo)準(zhǔn)和可比互通的統(tǒng)一信息平臺，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于我們的企業(yè)“請進(jìn)來”和“走出去”。 我們原來有一些會計準(zhǔn)則，但不夠全面，而且從整體制度層面來分析基本上是國內(nèi)制度，與國際準(zhǔn)則尚有一定差距。從世界范圍看，現(xiàn)在不同國家和地區(qū)的資本市場，對其上市公司執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有不同要求。 3.會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施，是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益的需要。新準(zhǔn)則著眼于提高會計信息透明度、保護(hù)投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準(zhǔn)則對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，將大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序。 二、新會計準(zhǔn)則實施對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的影響。 1.新會計準(zhǔn)則的實施有助于會計人員素質(zhì)的提高。目前，在企業(yè)工作的會計人員學(xué)歷層次高低不等，有相當(dāng)一部分人員是“半路出家”，沒有受過正規(guī)的訓(xùn)練，還搞不清會計科目、賬本和會計報表之間的關(guān)系，勢必會影響會計基礎(chǔ)工作的水平。會計人員素質(zhì)不高，隨意記賬、手續(xù)不清存在實際工作中，由于內(nèi)部管理松弛，記賬的原始依據(jù)不符合財務(wù)制度的規(guī)定，手續(xù)不健全，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)失真。有些會計人員違反職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會計監(jiān)督的職權(quán)，隨意記賬，甚至參與違法亂紀(jì)的行為。也有的會計人員平時不注重加強繼續(xù)教育，不注重新業(yè)務(wù)、新知識的學(xué)習(xí)，對國家新出臺的各項法律、法規(guī)等政策不夠重視，嚴(yán)重地影響會計人員的業(yè)務(wù)水平和會計工作。新會計準(zhǔn)則的實施將對企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)提出更高的要求，作為財會人員，不僅要提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要注重財會專業(yè)繼續(xù)教育和政治思想教育，唯此才能適應(yīng)新會計準(zhǔn)則環(huán)境下的企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的需要。 2.新會計準(zhǔn)則的實施有助于促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化。一方面，新會計準(zhǔn)則頒布和實施適應(yīng)了社會、經(jīng)濟(jì)、金融等各方面的迅速發(fā)展。另一方面，新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，也將導(dǎo)致諸如會計憑證、賬表的格式、填制和審核的方式與方法的改變并要求其不斷完善，具體表現(xiàn)在以下幾方面： ?。?）會計憑證填制的規(guī)范化。在目前的實際工作中，仍有會計人員不認(rèn)真審核和填制會計憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下進(jìn)行財務(wù)處理。新會計準(zhǔn)則的實施將促使會計憑證填制的規(guī)范化，會計從業(yè)人員只要按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，即根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證（除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證），才能真正體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的科學(xué)性要求，也才能體現(xiàn)會計核算的客觀性要求。 （2）會計科目設(shè)置的規(guī)范化。會計科目是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對各會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類核算的項目，會計科目要以客觀存在會計要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置。新會計準(zhǔn)則中增加了諸如投資性房地產(chǎn)、金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)，這些都需要設(shè)置相應(yīng)的會計科目加以核算，才能體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的全面性特征，并同時杜絕一些單位為了減少核算手續(xù)而不按財務(wù)制度的規(guī)定設(shè)置會計科目而導(dǎo)致的企業(yè)賬賬不符、賬實不符等現(xiàn)象的發(fā)生。 ?。?）記賬、結(jié)賬的規(guī)范化。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一核算，不得違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿，并按照規(guī)定定期結(jié)賬，結(jié)賬前，須將本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。有的單位為了調(diào)節(jié)利潤或完成某些考核指標(biāo)，結(jié)賬不及時，為的是方便更換某些會計憑證，嚴(yán)重違反了會計基礎(chǔ)工作，導(dǎo)致會計信息失真。新會計準(zhǔn)則對會計報告的規(guī)范化提出了更高的要求，不僅要求與國際慣例趨同，而且要求更加科學(xué)和全面。因此，新會計準(zhǔn)則的制定和實施必將進(jìn)一步促進(jìn)會計報告的規(guī)范化。 3.新會計準(zhǔn)則的實施有助于促進(jìn)會計制度的不斷完善。會計制度也稱會計規(guī)范，是指會計在漫長的社會實踐中，依據(jù)自身的特點，為滿足實現(xiàn)會計目標(biāo)內(nèi)部需要以及為滿足會計外部要求（如投資者、債權(quán)人、社會公眾、政府有關(guān)機構(gòu)等對會計信息的要求）而逐步建立起來的，使會計程序和方法標(biāo)準(zhǔn)化和模式化的一系列會計法規(guī)、法律、職業(yè)道德、準(zhǔn)則、制度、條例的總和。會計制度對會計人員的素質(zhì)要求沒有明文條款，而會計準(zhǔn)則則從具體的職位要求上對會計人員的技能水平和綜合素質(zhì)提出了要求?？梢?，我國新會計準(zhǔn)則的制定和實施，不僅是會計制度自身的重要變遷，而且也必將促使會計制度的進(jìn)一步豐富和完善。 結(jié)束語。 財政部接下來將會進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實施范圍，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則不單單是換幾個科目的名稱，更重要的是更新的核算方式方法，這是一個大趨勢。為適應(yīng)這種趨勢，我們只有不斷的學(xué)習(xí)，全面、系統(tǒng)、深入的理解新準(zhǔn)則，才能把握時代的脈搏，走在行業(yè)的前列。
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| 回復(fù) 3 樓 2015-10-30 審視新會計準(zhǔn)則對上市公司財務(wù)信息可靠性的影響 【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 財務(wù)信息 可靠性 【摘要】新會計準(zhǔn)則突出強調(diào)了財務(wù)報告的可靠性，這將有助于提高中國上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場對高質(zhì)量財務(wù)信息的需求，進(jìn)一步提高證券市場透明度，有效保護(hù)投資者的利益。同時也體現(xiàn)出高質(zhì)量的財務(wù)信息必須要由高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則來規(guī)范。 在市場經(jīng)濟(jì)中，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)等的規(guī)定向市場披露公司財務(wù)信息，如實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果（業(yè)績）和現(xiàn)金流量。從2007年起我國將在上市公司中率先實行新的會計準(zhǔn)則，由于新準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，這將使我國會計信息披露制度更加嚴(yán)格、透明和規(guī)范，給投資者創(chuàng)造一個更加可信的投資環(huán)境。 一、上市公司財務(wù)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征 １、可靠性?？煽啃灾复_保財務(wù)信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。按照美國財務(wù)會計委員會第2號財務(wù)會計概念公告，可靠性的主要標(biāo)志包括反映真實性、可核性和中立性。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為會計信息“當(dāng)其沒有重要差錯或偏向并能如實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，會計信息就具備了可靠性”。因此，可靠性是保證財務(wù)信息對決策有用的重要質(zhì)量特征。 ２、相關(guān)性。上市公司披露信息的相關(guān)性包括兩方面：首先，其內(nèi)容是相關(guān)的，即與投資者的價值判斷和股價波動密切相關(guān)。上市公司提供的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)與投資者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，特別是影響上市公司未來業(yè)績和現(xiàn)金流量的預(yù)測性信息或前瞻性信息，這將有助于投資者對公司未來的情況做出評價或者預(yù)測。其次，其形式是相關(guān)的，即必須重點突出、淺顯易懂。 ３、充分性。上市公司應(yīng)該披露所有可能引起證券價格變動的全部信息資料，不得故意隱瞞或遺漏任何重大財務(wù)信息。但這并不意味著進(jìn)入證券市場的公司必須毫無保留地披露任何信息。事實上，過度的信息披露也可能會使投資者淹沒在大量瑣碎而無價值的信息之中，反而減損了重要信息對于投資決策的價值。 4、 全面性。不論對企業(yè)有利的財務(wù)狀況，還是對企業(yè)不利的財務(wù)狀況，均應(yīng)有所反映，不允許依照會計人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個全面的了解。 二、新會計準(zhǔn)則以提高財務(wù)信息可靠性為宗旨 （一）財務(wù)信息可靠性涵義 可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易、事項。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重大錯誤。把如實反映、可證實性和中立性同時作為可靠性的標(biāo)志。 首先，真實性是可靠性的一個內(nèi)容，但并不等同于可靠性。真實性強調(diào)會計信息應(yīng)與實際相符，應(yīng)具有客觀性。而可靠性不但強調(diào)會計信息的客觀真實性，而且強調(diào)會計信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實的，但僅僅具有真實性的信息不一定具有可靠性，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：①會計核算前提的假設(shè)性。一般情況下，會計核算前提具有普遍的適用性。但是，在實際經(jīng)濟(jì)生活中，有時會出現(xiàn)與會計核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關(guān)于幣值不變前提。因此，會計信息只能是相對的真實，表現(xiàn)為賬面數(shù)字與現(xiàn)實情況有一定的差異。②準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)會計處理方法的可選擇性。對于特定的業(yè)務(wù)，到底選擇哪種會計處理方法，需要會計人員的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，從而導(dǎo)致會計信息具有一定程度的主觀性。會計信息只有首先保證真實，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。 其次，可靠的會計信息應(yīng)是具有可證實的信息。所謂可證實性，按照國際會計準(zhǔn)則委員會上對此概念的解釋，指“能使不同計量者以其一致性的證明信息反映了它意在反映的東西，并且在選用的計量方法上不存在錯誤或偏向。” 即指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能得出相同的結(jié)果。從另一個角度看，具有可證實性的會計信息應(yīng)是在正確的會計核算方法基礎(chǔ)上生成的。 最后，會計信息即使具有了真實性和可證實性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴。所謂中立性，指“在信息中不存在企圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定行為的偏向。”這就要求會計信息在生成過程中不受任何人以任何形式指使或操縱，不允許任何人為了某種目的歪曲會計信息，即會計信息應(yīng)公正地反映它意在反映的東西。
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| 回復(fù) 4 樓 2015-10-30 管理會計信息對企業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系人的有用性分析 內(nèi)容摘要： 縱觀會計發(fā)展歷史，會計已經(jīng)從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經(jīng)營業(yè)績的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會計的目標(biāo)相應(yīng)地也從報告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。而要使會計能夠向企業(yè)的內(nèi)、外部決策者提供有效信息，必須充分認(rèn)識到管理會計信息的意義所在，這是建立管理會計信息系統(tǒng)的起點。 關(guān)鍵詞： 管理會計 信息 內(nèi)外部關(guān)系人 有用性 企業(yè)信息化建設(shè)已成為帶動中國企業(yè)創(chuàng)新和升級的突破口，在提高企業(yè)管理水平，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，增強市場競爭力，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都有著現(xiàn)實和深遠(yuǎn)的意義。作為企業(yè)信息化建設(shè)重要組成部分的管理會計信息必將在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到關(guān)鍵作用。管理會計又稱“對內(nèi)報告會計”，長期以來，人們認(rèn)為管理會計所提供的信息只對企業(yè)內(nèi)部有用而忽視了它的外部有用性，本文從企業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系人兩個角度較全面地分析了管理會計信息的意義所在，以期能為企業(yè)會計信息化建設(shè)有所裨益。 一、管理會計信息對企業(yè)內(nèi)部關(guān)系人的有用性分析 1、管理會計著眼于企業(yè)的內(nèi)部決策 財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng)，盡管財務(wù)會計非常重要，但企業(yè)內(nèi)部決策者常常發(fā)現(xiàn)它對于管理日常經(jīng)營活動價值較小，而管理會計既可以提供企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中評估信息的框架，又可以為企業(yè)內(nèi)部管理者及其他人員提供信息。由于決策制定者所需要的信息可以預(yù)先知道，因此，管理會計報告就可以按照他們的特定需求來設(shè)計。 由于激烈的競爭以及新產(chǎn)品和新服務(wù)項目生命周期的縮短，許多知名企業(yè)的經(jīng)理現(xiàn)在相信，管理會計非常重要，不能僅僅是會計人員了解它。管理會計是一種獲得并分析相關(guān)信息，以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的方法，每位經(jīng)理都必須理解決策的財務(wù)內(nèi)涵。雖然會計人員可以有助于獲得和評估相關(guān)信息，但是，每個經(jīng)理都有責(zé)任取得信息并加以分析，做出最終決策。正如會計研究者羅賓·庫伯所說：“由于大量非會計人員涉及到成本管理過程，這將增強對管理會計信息的需求”。 2、管理會計在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)中的作用 管理會計的一個主要目標(biāo)就是幫助企業(yè)成功地達(dá)到其目的。因此，確立一個組織的戰(zhàn)略目的，實際上就涵蓋了該組織管理會計信息系統(tǒng)的運作過程。選擇目標(biāo)和制定達(dá)到這些目標(biāo)所采取的戰(zhàn)略，這個過程常常被稱為制定計劃。計劃的推行要求目標(biāo)的不斷發(fā)展和對責(zé)任的說明，以便在一個組織范圍內(nèi)實現(xiàn)某個特定的人或群體的目的。使一個組織運行得井井有條的過程稱為組織過程。在組織過程中，有關(guān)當(dāng)局采取推進(jìn)計劃的行動被全權(quán)委托給其他管理者和職員負(fù)責(zé)?？刂剖潜ＷC結(jié)果與計劃一致的過程，在控制企業(yè)經(jīng)營的過程中，要將實際業(yè)績與計劃進(jìn)行對照。計劃、組織和控制過程共同形成了一個協(xié)調(diào)地貫穿整個管理會計信息系統(tǒng)的連續(xù)循環(huán)。 3、管理會計有利于培植永久性的企業(yè)文化 企業(yè)實現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業(yè)文化?，F(xiàn)在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應(yīng)用來培植永久性的企業(yè)文化。一個嚴(yán)格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)，但管理會計的嚴(yán)格實施，必然會促進(jìn) 現(xiàn)代 企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎(chǔ)上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
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| 回復(fù) 5 樓 2015-10-30 企業(yè)實施環(huán)境會計的幾點建議論文導(dǎo)讀：環(huán)境會計的研究對于我國而言還處于初級階段。在環(huán)境會計體系中建立環(huán)境審計是毋庸置疑的。會計體系，企業(yè)實施環(huán)境會計的幾點建議。 |
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| 回復(fù) 6 樓 2015-10-30 談現(xiàn)代醫(yī)院管理會計 【摘要】現(xiàn)代醫(yī)院管理會計是結(jié)合管理會計學(xué)和醫(yī)療衛(wèi)生改革的實踐經(jīng)驗建立起來的一門新的邊緣性學(xué)科,是改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。本文就建立醫(yī)院管理會計學(xué)科體系提出一些見解,以促進(jìn)醫(yī)院管理會計學(xué)科的建設(shè)發(fā)展。 管理會計(Managerial Accounting)也稱為內(nèi)部報告會計,主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理部門的特定要求,提供決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息。管理會計具有強烈的“內(nèi)向性”,其主要目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息使用者提供滿足決策需要的會計信息。 管理會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段企業(yè)內(nèi)部強化經(jīng)濟(jì)管理而產(chǎn)生的,是生產(chǎn)力和科學(xué)管理理論發(fā)展的必然結(jié)果。在我國,管理會計始于20世紀(jì)70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現(xiàn)代管理會計學(xué)科體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入,進(jìn)一步顯示出了管理會計的地位和作用。特別是在經(jīng)濟(jì)全球一體化下,管理會計學(xué)科的建設(shè)進(jìn)入一個新的發(fā)展時期。 一、管理會計與其他會計學(xué)科之間的關(guān)系 (一)與財務(wù)會計的關(guān)系 作為現(xiàn)代會計的兩大分支,財務(wù)會計和管理會計有著密切的聯(lián)系,二者同屬于會計系統(tǒng)。醫(yī)院管理會計也不例外。財務(wù)會計是衡量醫(yī)院的總體業(yè)績,主要是定期向醫(yī)院外部信息使用者提供反映醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息資料,其主要服務(wù)對象是醫(yī)院外部與醫(yī)院有利害關(guān)系的各個方面。財務(wù)會計應(yīng)用信息的方式主要是客觀反映和監(jiān)督已完成的事項,以醫(yī)院整體為服務(wù)對象。財務(wù)會計必須嚴(yán)格遵循國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度,否則其會計信息將失信于醫(yī)院外部的利害關(guān)系人。醫(yī)院管理會計重要的一個職能是衡量醫(yī)院各科室(部門)的業(yè)績,主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部各級管理部門的需要,提供滿足醫(yī)院管理者經(jīng)營決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息,以提高醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理為目的,其服務(wù)對象是本醫(yī)院內(nèi)部。并對財務(wù)會計信息資料進(jìn)行加工整理,為醫(yī)院經(jīng)營決策提供預(yù)測方案,控制經(jīng)營活動全過程。管理會計著眼于醫(yī)院的未來發(fā)展,它擴(kuò)大了財務(wù)會計的職能,前瞻性地為醫(yī)院未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測,以尚未發(fā)生的事項為處理對象,籌劃醫(yī)院經(jīng)營活動,預(yù)測未來經(jīng)濟(jì)效益,或?qū)δ骋唤?jīng)營項目的多個實施方案進(jìn)行預(yù)測、評估,目的是產(chǎn)生最佳決策方案。醫(yī)院管理會計無須遵循財務(wù)會計的法規(guī)和制度,不受公認(rèn)會計準(zhǔn)則的制約,可以從醫(yī)院實際出發(fā),制定內(nèi)部管理會計制度和方法。從時間上講,管理會計可以根據(jù)內(nèi)部管理者的需要確定會計期間;從范圍上講,可以靈活安排醫(yī)院、科室、部門、班組及至個人的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任;從方法上講,可以靈活多樣地采集各種數(shù)據(jù),應(yīng)用多種計量單位,綜合運用現(xiàn)代管理技術(shù)和方法,為醫(yī)院管理者提供各種性信息資料,為經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。 (二)與成本會計的關(guān)系 成本會計與醫(yī)院管理會計有著密切的“血緣”關(guān)系。成本會計是醫(yī)院管理會計的前身,是醫(yī)院管理會計的資料來源,它服從于醫(yī)院管理會計所體現(xiàn)的戰(zhàn)略決策。成本會計的首要任務(wù)是進(jìn)行成本確認(rèn)、分類、歸結(jié)、計算、分?jǐn)偟?。醫(yī)院管理會計是圍繞著醫(yī)院經(jīng)營決策和內(nèi)部成本控制,進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和評估。
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| 回復(fù) 7 樓 2015-10-30 企業(yè)信息化對會計電算化模式的影響 一、企業(yè)信息化的基本思想 企業(yè)信息化的核心是企業(yè)資源計劃（ERP），它以供應(yīng)鏈管理（SCM）為重點，以財務(wù)成本控制為目標(biāo)，通過精心設(shè)計的物流、資金流、信息流，把從原材料開始到產(chǎn)品服務(wù)整個過程企業(yè)所擁有的人、財、物、信息、時間、空間等資源進(jìn)行綜合平衡和優(yōu)化管理。企業(yè)信息化的基本思想是： 1.以業(yè)務(wù)流程重組（BPR）為先導(dǎo)。傳統(tǒng)商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)多按職能部門進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的運作與考核。按專業(yè)職能分別執(zhí)行任務(wù)，各自處理信息，阻隔了各部門間的信息交流與信息共享，也降低了具體業(yè)務(wù)在企業(yè)內(nèi)部的運行效率。ERP要求企業(yè)將采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、決策等不同部門的工作進(jìn)行有效整合，依物流、資金流設(shè)計具體業(yè)務(wù)流程，及時匯總整理每天的營運資料，實時跟蹤生產(chǎn)過程，處理生產(chǎn)中的動態(tài)信息，從而實現(xiàn)JIT管理和全面質(zhì)量控制，變“結(jié)果管理”為“過程管理”。因此，實施ERP首先要進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組。 2.以供應(yīng)鏈管理（SCM）為重點。ERP在MRPII的基礎(chǔ)上擴(kuò)展了管理范圍，它把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，形成一個完整的供應(yīng)鏈，并對供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理。供應(yīng)鏈跨越了部門與企業(yè)，形成了以產(chǎn)品或服務(wù)為核心的業(yè)務(wù)流程，包括原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品制造商、分銷商、零售商和最終用戶。SCM從整個市場競爭與社會需求出發(fā)，實現(xiàn)了社會資源的重組與業(yè)務(wù)的重組，大大改善了社會經(jīng)濟(jì)活動中物流與信息流運轉(zhuǎn)的效率和有效性，減少了浪費，避免了延誤。 3.以客戶關(guān)系管理（CRM）為中心。在以客戶為中心的市場經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)關(guān)注的焦點逐漸由關(guān)注產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到關(guān)注客戶上來，尤其是在銷售、市場營銷、客戶服務(wù)和支持等與客戶直接打交道的前臺領(lǐng)域。CRM能幫助企業(yè)最大限度地利用以客戶為中心的資源，并將這些資源集中應(yīng)用于現(xiàn)有客戶和潛在客戶身上。其目標(biāo)是通過縮短銷售周期和降低銷售成本，通過尋求擴(kuò)展業(yè)務(wù)所需的新市場和新渠道，并通過改進(jìn)客戶價值、客戶滿意度、盈利能力以及客戶的忠誠度等方面來改善企業(yè)的管理。 4.全面整合企業(yè)內(nèi)外部資源。ERP旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)管理模式的調(diào)整以及為企業(yè)提供電子商務(wù)解決方案。它支持敏捷化企業(yè)的組織形式（動態(tài)聯(lián)盟）、企業(yè)管理方式（以團(tuán)隊為核心的扁平化組織結(jié)構(gòu)方式）和工作方式（并行工作和協(xié)同工作），通過計算機網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)、用戶、供應(yīng)商及其他商貿(mào)活動涉及的職能機構(gòu)集成起來，完成信息流、物流和價值流的有效轉(zhuǎn)移和優(yōu)化。 二、企業(yè)信息化的一般模式 企業(yè)信息化無固定模式，一個典型企業(yè)的信息化方案應(yīng)包括前臺的電子商務(wù)應(yīng)用平臺以及后臺以ERP為核心的集成系統(tǒng)。 1.前臺：建立電子商務(wù)應(yīng)用平臺。 ?。?）建立基礎(chǔ)電子商務(wù)平臺?；A(chǔ)電子商務(wù)平臺包括企業(yè)的主頁、企業(yè)產(chǎn)品的廣告宣傳、企業(yè)形象的宣傳、企業(yè)服務(wù)內(nèi)容的介紹等。 ?。?）建立電子商務(wù)應(yīng)用模式。不同企業(yè)具有不同的電子商務(wù)應(yīng)用模式。一是賣方解決方案：生產(chǎn)供應(yīng)商提供基于銷售的門戶站點，眾多的買方可以到賣方的網(wǎng)站上進(jìn)行采購。二是買方解決方案：采購商建立自己的采購站點，為眾多的供應(yīng)商提供網(wǎng)上供貨的機會。三是第三方交易平臺模式：在網(wǎng)上以中介形式將供應(yīng)商和采購商聯(lián)系起來，通過向客戶提供會員服務(wù)收取月租費或按交易記錄收取交易費。 2.后臺：建立以ERP為核心的集成系統(tǒng)。真正信息化的企業(yè)，內(nèi)外所有的工作都應(yīng)在統(tǒng)一的信息化平臺上完成。這些內(nèi)容包括企業(yè)資源計劃（ERP）、計算機集成制造（CIM）、供應(yīng)鏈管理（SCM）、客戶關(guān)系管理（CRM）、電子商務(wù)（EC）、辦公自動化（OA）等等。它們之間的關(guān)系如圖所示。 三、會計信息化系統(tǒng)與會計電算化系統(tǒng)的比較 為了跟傳統(tǒng)的會計電算化系統(tǒng)相區(qū)別，我們把企業(yè)信息化環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)稱為會計信息化系統(tǒng)。會計信息化系統(tǒng)與會計電算化系統(tǒng)相比，無論是技術(shù)上還是內(nèi)容上都是一次質(zhì)的飛躍，其意義不亞于從手工會計系統(tǒng)到會計電算化系統(tǒng)的飛躍。為了更好地理解企業(yè)信息化對現(xiàn)行會計電算化模式帶來的影響，先對兩類系統(tǒng)的基本特征作一對比。 1.會計電算化系統(tǒng)的基本特征。 ?。?）財會部門邊界范圍內(nèi)的獨立信息系統(tǒng) ?。?）基于局域網(wǎng)的信息系統(tǒng) （3）模擬人工業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程的系統(tǒng) ?。?）事后核算型系統(tǒng) （5）與業(yè)務(wù)處理分割的系統(tǒng) ?。?）與管理控制分割的系統(tǒng) ?。?）無法實現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)其他系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享
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| 回復(fù) 8 樓 2015-10-30 資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理的探討研究_盤盈盤虧論文導(dǎo)讀:：總結(jié)歸結(jié)資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理方法，通常采用了兩種根本不同的會計處理方式即把現(xiàn)金、存貨的盤盈和盤虧以及固定資產(chǎn)的盤虧計入當(dāng)期的損益,而把固定資產(chǎn)的盤盈計入以前年度的損益，根據(jù)可比性原則和基本經(jīng)營假設(shè)兩方面分析固定資產(chǎn)盤盈會計處理的恰當(dāng)性，提出會計處理有合理建議。 |
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| 回復(fù) 9 樓 2015-10-30 我國商品期貨交易所充抵保證金業(yè)務(wù)會計處理之我見 摘要：隨著我國衍生品行業(yè)的蓬勃發(fā)展，商品期貨交易所的充抵保證金業(yè)務(wù)，無論是數(shù)量還是金額都有質(zhì)的飛躍，以往的賬外核算和表外披露的方式已經(jīng)滿足不了當(dāng)今的信息需求。本文在綜合分析充抵保證金業(yè)務(wù)的性質(zhì)和用途的基礎(chǔ)上，對其會計核算提出了創(chuàng)造性的建議。 關(guān)鍵詞：商品期貨交易所；充抵保證金；會計核算 多年的改革開放，孕育了今日中國資本市場蒸蒸日上，金融衍生品日新月異的局面。在理性經(jīng)濟(jì)人思維和資本運作理念的雙重作用下，越來越多的投資者意識到充抵保證金業(yè)務(wù)在降低資本成本方面的好處，充抵保證金業(yè)務(wù)在商品期貨交易所日常業(yè)務(wù)中的比例顯著提高。但是我國現(xiàn)行的充抵保證金業(yè)務(wù)會計制度的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于行業(yè)發(fā)展步伐，如何彌補會計制度的“供給”與實務(wù)工作“需求”之間的“時滯”成為當(dāng)務(wù)之急。 一、充抵保證金業(yè)務(wù)會計處理現(xiàn)狀剖析 （一）充抵保證金業(yè)務(wù)現(xiàn)行會計處理的基本特征 充抵保證金業(yè)務(wù)是指具備期貨交易資格的交易會員提出申請并經(jīng)期貨交易所批準(zhǔn)，將持有的有價證券移交交易所，作為其履行保證金債務(wù)的擔(dān)保行為?？捎糜诔涞直ＷC金的有價證券主要是經(jīng)過交易所認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)倉單和可流通的國債（《期貨交易管理條例》第三十二條）。對于充抵保證金業(yè)務(wù)，我國商品期貨交易所普遍采用備查簿的方式進(jìn)行會計處理，即設(shè)置有價證券備查簿詳細(xì)記錄用于充抵保證金的有價證券的價值、實際核定的保證金額度和有價證券的處置等情況。具體而言就是，充抵日，交易所按照既定的標(biāo)準(zhǔn)折算出充抵保證金金額，增加充抵人的交易保證金，并在有價證券備查簿中備查登記；資產(chǎn)負(fù)債表日，交易所將有價證券的性質(zhì)、金額等重要信息在資產(chǎn)負(fù)債表補充資料中予以披露；充抵期滿或者充抵人提前解除充抵，交易所在備查簿中進(jìn)行解除登記，同時按照既定標(biāo)準(zhǔn)計算充抵保證金業(yè)務(wù)手續(xù)費并入賬。如果充抵期滿，充抵人的保證金不足，交易所有權(quán)將其用于充抵保證金的有價證券兌現(xiàn)或提貨后變現(xiàn)，用所得款項優(yōu)先受償保證金債務(wù)和相關(guān)交易債務(wù)，余額退還充抵人，并對有價證券進(jìn)行備查登記。由此可見，我國商品期貨交易所充抵保證金業(yè)務(wù)會計處理的基本特征是賬外核算和表外披露。 （二）充抵保證金業(yè)務(wù)會計處理的理論支持 我國商品期貨交易所目前實施的充抵保證金業(yè)務(wù)會計制度是在2000年制訂的，這種方式在實施之初具有其歷史合理性。然而隨著我國期貨行業(yè)的發(fā)展和會計準(zhǔn)則體系的更新，這種處理方式已難以滿足現(xiàn)實需求。 1．賬外核算還是賬內(nèi)核算 會計是一種社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，其實質(zhì)是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；其職能是以貨幣作為量度，通過其生成的財務(wù)信息，綜合、連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映人類的經(jīng)濟(jì)活動（吳水澎，1998）。經(jīng)濟(jì)活動過程中能夠用價值量表示的方面就是會計的對象(吳水澎，1981)。會計職能和會計對象共同決定了會計核算的內(nèi)容。充抵保證金是一項經(jīng)濟(jì)活動，它實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)資源之間控制權(quán)和使用權(quán)的交換，這種交換是通過以貨幣計量的價值量的轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)的。而復(fù)式記賬是反映經(jīng)濟(jì)活動中價值運動來龍去脈的技術(shù)方法（吳水澎，1998）。因此，反映和管理充抵保證金業(yè)務(wù)的最佳技術(shù)方法應(yīng)當(dāng)是復(fù)式記賬。 2．表內(nèi)披露還是表外披露 從會計憑證到會計報表實際上是一個會計資料逐步系統(tǒng)化和逐步深化的過程，也是會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會計信息的過程（吳水澎，2003，第136頁）。表內(nèi)披露和表外披露的區(qū)別在于表內(nèi)披露的信息需要經(jīng)過會計確認(rèn)。但是，即使經(jīng)過會計確認(rèn)，也并不意味著必然在表內(nèi)披露，因為是否應(yīng)當(dāng)披露取決于會計目標(biāo)。 我國理論界對會計目標(biāo)有兩種觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為最重要的信息是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息，強調(diào)信息的客觀性。決策有用觀認(rèn)為最重要的信息是未來現(xiàn)金流量的金額、不確定性和時間分布等，強調(diào)未來信息的有用性。其實兩種觀點有一個共同點，即信息必須如實的反映經(jīng)濟(jì)資源的流動。在充抵保證金業(yè)務(wù)中，充抵人提交有價證券，從而獲取充抵一定金額保證金的權(quán)利，但是這種權(quán)利是以交易所自有資金的擔(dān)保為前提的。因為，如果充抵人在期貨交易中違約，而且以其有價證券處置款履約后仍存在缺口，那么交易所就必須以自有資金代其履約，此時交易所資金的流出就是其前期擔(dān)保行為的結(jié)果。將充抵保證金資金納入表內(nèi)進(jìn)行披露，一方面充分披露了交易所對其受托經(jīng)濟(jì)資源的使用情況，另一方面清晰反映了交易所資金的流動，以及未來現(xiàn)金流量的不確定性。
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| 回復(fù) 10 樓 2015-10-30 新會計準(zhǔn)則下的公允價值概念的探究 [摘要]我國新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了突破，其中公允價值計量屬性的運用是最引人注目的方面。公允價值的運用必然有其存在的客觀環(huán)境和淵源，但是公允價值從某種角度上看是包含其它四類計量屬性的，并且它們之間存在著交叉重合；本文擬借鑒FASB的SFAS NO.157——公允價值計量屬性，從市場環(huán)境、制度和技術(shù)層面上等對公允價值在目前我國能否單獨作為一種計量屬性進(jìn)行探討。 [關(guān)鍵詞]公允價值 計量屬性 市場環(huán)境 2006年2月15日財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑，標(biāo)志著我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面。本文擬從探索公允價值的內(nèi)涵入手，對公允價值計量屬性進(jìn)行一些探討。 一、公允價值的內(nèi)涵 根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于2006年9月正式發(fā)布了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號(Statement of Financial Accounting Standards, SFAS NO.157)——公允價值計量，SFAS NO.157將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間（between market participants）進(jìn)行的有序交易（in an orderly transaction）中出售一項資產(chǎn)所收到的價格(be received to sell an asset)或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所支出(paid to transfer a liability)的價格。在國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(International Financial Reporting Standards , IFRSs)中對公允價值的定義為：公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。我國于1998年發(fā)布的《債務(wù)重組》中,首次采用公允價值計量。在2001年1月修訂的前債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則中有公允價值的運用，但是在同年財政部又取消了公允價值在上述準(zhǔn)則中的應(yīng)用。直至2004年7月又回到了采用公允價值的軌道上來，特別是2006年2月15日我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)年金等具體準(zhǔn)則中公允價值的大量運用。 隨著我國新會計準(zhǔn)則的出臺，對公允價值的定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。從各國的定義可以看出，公允價值實際上是一個很廣的概念范疇，并不僅僅是與其他計量屬性相并列的一個概念，可以說它是其他屬性存在的基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公允的價格，并同時兼具可靠性、相關(guān)性的信息質(zhì)量特征。 二、公允價值計量屬性的不妥 根據(jù)以上定義，可知公允價值是指在公平的市場交易中，雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的交易價格，其最大特征是來自于公平交易的市場。但筆者認(rèn)為，這一定義并未反映作為一個計量屬性所應(yīng)有的在時間界定、交易性質(zhì)、交易類型等方面的特征。 計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。計量屬性分別反映了被計量對象的不同特征或方面；在時間上，要分清過去、現(xiàn)在與未來；在交易性質(zhì)上，要分清實際交易、假設(shè)現(xiàn)時交易和預(yù)期交易；在交易類型上，要分清投入價值和產(chǎn)出價值。 前四種計量屬性特征如圖所示 特征 計量屬性 時間區(qū)間 交易性質(zhì) 交易類型 歷史成本 過去 實際 投入 重置成本 現(xiàn)在 假設(shè) 投入 可變現(xiàn)凈值 將來 預(yù)期 產(chǎn)出 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 將來 預(yù)期 產(chǎn)出 計量屬性相比可知公允價值確實是一個比較籠統(tǒng)的概念 首先，它在時間界定上沒有限定，可以是過去的，也可以是現(xiàn)在的和未來的交易，因此歷史成本常被稱為過去時點的公允價值，重置成本是現(xiàn)在時點的公允價值，而可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量估計的公允價值（現(xiàn)值是折現(xiàn)后的結(jié)果，可實現(xiàn)凈值不考慮折現(xiàn)）；其次，它的交易性質(zhì)可以是實際交易，也可以是假定交易和預(yù)期交易；再次，它的交易類型可以是投入價值也可以是產(chǎn)出價值。作為一個計量屬性，它必須能夠反映被計量對象予以數(shù)量化的在某一方面的特征，這一特征應(yīng)是獨特的，不能與被計量對象的其他特征有所重合。因此，筆者認(rèn)為公允價值的特征相當(dāng)模糊，它涵蓋了前四種計量屬性的各自具有的特征，即在不同的情況下可表現(xiàn)為不同的計量屬性。 FASB發(fā)布的當(dāng)前有效的6個財務(wù)會計概念框架公告(SFAC)中，有四個與公允價值會計有關(guān)。其中，SFAC1和SFAC2是公允價值會計的理論基礎(chǔ)；SFAC5和SFAC7是公允價值會計的應(yīng)用指南。SFAC5提出了5種可以在財務(wù)報表中使用的計量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。在SFAC7中，F(xiàn)ASB第一次將公允價值概念在概念框架中進(jìn)行明確界定，并對公允價值的核心問題——現(xiàn)值進(jìn)行全面深入的闡述。SFAC7指出，SFAC5提到的5種計量屬性中，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值主要用于初始確認(rèn)時的計量和以后的新起點計量；歷史成本主要用于初始確認(rèn)和以后各期的攤銷；現(xiàn)值主要是一種攤銷方法。SFAC7又指出，SFAC5所界定的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價三種計量屬性實質(zhì)上和公允價值是一致的。但是，可變現(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，不是公允價值；現(xiàn)值也不是公允價值，因為現(xiàn)值包括以公允價值為計量目的的現(xiàn)值和以特定個體價值為計量目的的現(xiàn)值。FASB的上述說法已經(jīng)被一些研究成果所修正。Scott和謝詩芬認(rèn)為，對于短期應(yīng)收應(yīng)付款項目，由于其貨幣的時間價值可以忽略不計，故可變現(xiàn)凈值可以近似地代表這些項目的公允價值。而特定個體價值的現(xiàn)值與公允價值概念是沖突的，的確應(yīng)該排除在公允價值之外。綜上所述，公允價值涵蓋下列計量屬性：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值（短期）、現(xiàn)值（以公允價值為計量目的）。 FASB于2006年9月正式頒布了《公允價值計量屬性》，但是作為單獨的計量屬性，它的出臺將對國際財務(wù)會計理論和實務(wù)界將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對推動財務(wù)會計計量的改革和發(fā)展有重要作用。首先，對公允價值定義進(jìn)行了修訂，認(rèn)為公允價值是一種交易價格、有序交易中的脫手價值，同時該定義還強調(diào)了主市場和最有利市場在公允價值確定中的作用。其次，對公允價值計量的目的進(jìn)行闡述：在非實際交易情況下，對資產(chǎn)或負(fù)債的交換價格進(jìn)行估計（對負(fù)債的公允價值估計要考慮企業(yè)的信用等級)，這種估計是參照當(dāng)前模擬市場交易信息確定的。另外，還將公允價值根據(jù)其估價所依據(jù)的信息不同分為三個等級，建立了公允價值估價的層級(FairValueHierarchy)。FASB要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價層級系統(tǒng)對減少企業(yè)操縱，增強報告信息的可靠性具有重要意義。最后，還提出了估價前提(ValuationPremise)理論，認(rèn)為“持續(xù)經(jīng)營”(Going2concern)和“在用”(In-use)是公允價值估價的一般前提。估價前提對推動資產(chǎn)的公允價值更接近其真實價值具有重要意義。
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