《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。”農(nóng)民專業(yè)合作社如何建賬?筆者根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合在合作社培訓(xùn)和指導(dǎo)實(shí)踐中的心得，談點(diǎn)體會(huì)。
一、做好農(nóng)民合作社建賬的基礎(chǔ)工作。研究制定成員大會(huì)、成員代表大會(huì)，理事長(zhǎng)、理事，監(jiān)事長(zhǎng)、監(jiān)事以及經(jīng)理、會(huì)計(jì)人員的權(quán)限和職責(zé);設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員，制定財(cái)務(wù)流程，建立健全合作社收入管理、財(cái)務(wù)開支審批、財(cái)務(wù)預(yù)決算、資金管理崗位責(zé)任制和財(cái)務(wù)公開等制度，并經(jīng)成員大會(huì)通過(guò)。結(jié)合合作社組織機(jī)構(gòu)、章程、稅務(wù)登記證、銀行開戶許可證、成員名冊(cè)，掌握合作社的注冊(cè)資金、納稅申報(bào)、銀行賬戶、盈余分配比例、工作人員工資標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)信息。整理涉及生產(chǎn)、供應(yīng)和銷售情況，主要產(chǎn)品目錄以及生鮮產(chǎn)品的采摘、驗(yàn)收、入庫(kù)、出庫(kù)管理登記等。
二、搜集農(nóng)民合作社建賬的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)成員出資清單、現(xiàn)金收據(jù)、實(shí)物出資、土地以及技術(shù)等其他權(quán)利出資等相關(guān)協(xié)議，明確各成員入股出資金額;清理庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款賬戶余額;清理合作社現(xiàn)有固定資產(chǎn)，主要涉及名稱、用途、啟用日期、金額等;清查在建工程項(xiàng)目和相關(guān)建設(shè)費(fèi)用票據(jù);整理成員往來(lái)和應(yīng)收、應(yīng)付賬款清單;建立財(cái)產(chǎn)物資和生物資產(chǎn)清單，明確生產(chǎn)周期、種類、數(shù)量和用途等。
三、確定農(nóng)民合作社應(yīng)設(shè)的主要賬簿。按照財(cái)政部制定的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》要求，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和必要的明細(xì)分類賬。實(shí)踐中，我們建立了“九賬一簿”，即總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，資產(chǎn)明細(xì)賬、股金明細(xì)賬、內(nèi)部往來(lái)與應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬、收入支出明細(xì)賬、產(chǎn)品物資明細(xì)賬和其他明細(xì)賬以及成員賬戶登記簿。其中，資產(chǎn)明細(xì)賬包括固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)明細(xì)賬;其他明細(xì)賬包含以上明細(xì)賬以外的需要明細(xì)記錄的其他科目明細(xì)賬;成員賬戶登記簿用于記錄成員在合作社中所擁有的出資份額，登記記錄成員交易情況和盈余分配等權(quán)益變動(dòng)情況，作為成員參與農(nóng)民合作社盈余分配的重要依據(jù)。
四、明確農(nóng)民合作社建賬的主要環(huán)節(jié)。一是按要求設(shè)置科目、編制科目余額表和資產(chǎn)負(fù)債表。根據(jù)搜集的會(huì)計(jì)信息，按合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置要求，將資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各科目的明細(xì)數(shù)據(jù)，分門別類地歸集整理，順序登記，形成包含明細(xì)數(shù)據(jù)在內(nèi)的“科目余額表”，編制“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡，作為建賬的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依據(jù);二是填寫經(jīng)管人員一覽表。在確定應(yīng)設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)上，按要求如實(shí)填寫賬簿扉頁(yè)“經(jīng)管人員一覽表”，包括農(nóng)民專業(yè)合作社名稱、賬簿名稱、賬簿頁(yè)數(shù)、會(huì)計(jì)年度、啟用日期、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、記賬人員姓名等，由有關(guān)人員蓋章，并加蓋農(nóng)民專業(yè)合作社公章;三是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目名稱，在相應(yīng)賬簿扉頁(yè)的反面填寫賬戶目錄，根據(jù)每個(gè)賬戶年內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量的多少，預(yù)留每個(gè)賬戶的賬頁(yè)數(shù)，將賬戶名稱填入賬戶目錄中，注明所在頁(yè)數(shù)，依次在賬戶相應(yīng)的賬頁(yè)上填寫科目名稱，貼上寫有科目名稱的口取紙;四是初始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錄入。根據(jù)“科目余額表”有關(guān)總賬科目數(shù)據(jù)和相關(guān)憑證登記總分類賬，根據(jù)有關(guān)明細(xì)數(shù)據(jù)登記明細(xì)分類賬。建賬后，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》要求，根據(jù)合作社發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編好會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行賬簿登記即可。
(作者單位：山東省禹城市農(nóng)業(yè)局)
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