我聽過很多人喜歡說“刷”底稿，包括當(dāng)年剛剛實習(xí)的我，認(rèn)為所謂底稿就是機械簡單地粘貼數(shù)據(jù)，讓底稿的數(shù)據(jù)和賬面的數(shù)據(jù)保持一致，然后將獲取的資料后附底稿打印裝訂，OK，大功告成，接著做下一家公司的審計，這便是我對底稿的最初理解。這個概念直到我入職之后做了第一個項目才被改變——當(dāng)時是在做一個新三板申報項目，現(xiàn)場負(fù)責(zé)的是我的督導(dǎo)老師，還有一個同事是審計助理，她負(fù)責(zé)根據(jù)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人對風(fēng)險的判斷來執(zhí)行和安排具體的工作，在這個項目上，她糾正了我對底稿的所有不正確看法。首先是對底稿的態(tài)度，是“做底稿”而不是“刷底稿”。其次底稿并不是簡單的粘貼數(shù)據(jù)，而是一個審計邏輯的過程。
后來我遵循著這個項目的所學(xué)和邏輯，在之后到來的年審項目上不斷夯實基礎(chǔ)，讓自己的基本功更加扎實。那么到底何為底稿？怕是在一年前我的文章《尋常茶話-以茶道論審計之道》中我無法進行更深層次的探討，而今，在經(jīng)歷了兩個年審工作之后，我想我可以就此淺談底稿一二。
何為底稿？“底稿是指制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄，是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料”，審計準(zhǔn)則如是說。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。立信一直被稱為學(xué)院派的會所，其有一套通用的審計模板，這套模板基本可以應(yīng)對一般情況下的審計工作記錄，但是同時也會有一個弊端，就是很多人會拘泥于底稿的模板，甚至不敢做任何的改動，遇到特殊的情況，也不知道如何去制作一張符合當(dāng)期審計情況的底稿。當(dāng)負(fù)責(zé)人說“XX，你做一下某某程序然后體現(xiàn)在底稿中”，小朋友總會一臉懵：“底稿里沒有這張表，怎么做？”“那你設(shè)計一個?！薄凹{尼？！”。底稿沒有固定的模板，底稿的實質(zhì)是載體，不以任何固定的形式體現(xiàn)。
底稿的主表和核心起源于明細(xì)表（也稱之為“未審表”），明細(xì)表的填寫來源于企業(yè)提供的明細(xì)賬，然后將明細(xì)賬與總賬核對，是最基本的審計思路過程（現(xiàn)在隨著電算化的發(fā)展，企業(yè)基本都在使用計算機記賬，很少有手工賬，所以電算化下的財務(wù)賬總賬和明細(xì)賬通常是一致的，很少有不一致的情況）。
其次就是從明細(xì)賬出發(fā)結(jié)合企業(yè)性質(zhì)和具體情況做簡單的財務(wù)分析，諸如：同期比較、各月比較變動情況等等一系列的分析程序，將異常項目識別出來后，通過7大審計程序，或詢問或觀察或重新測算等進行進一步的查驗；在查驗過程中，關(guān)于每一個查驗項目又要具體考慮如何查驗，查驗對象樣本量如何選擇，樣本量得出的結(jié)果能否合理推斷總體，都是需要考慮在內(nèi)。樣本量的選擇會用到數(shù)理統(tǒng)計的相關(guān)知識，即抽樣，如何抽樣？我們所里運用給定的R因子及重要性水平選取樣本量，在選取樣本量之后我們依據(jù)隨機數(shù)表的方式最終選取并確定樣本，執(zhí)行進一步審計程序。
底稿的另一個重要標(biāo)識是審計說明，沒有審計說明的底稿是一張沒有靈魂的底稿。底稿的實質(zhì)是載體，它承載的是審計人員的審計思路和審計邏輯，是將其書面化數(shù)據(jù)化的過程。審計說明是要把這張底稿是什么，做這張底稿的目的（what），以及如何去做（How）記錄下來；而審計結(jié)論是對審計執(zhí)行之后的結(jié)果進行最終的定論，兩者并不等同，但是很多人卻不知審計說明非審計結(jié)論，往往混為一談。
還需補充的一點是，關(guān)于對查驗出來的差異的看法，那么先從審計是什么說起。審計專業(yè)的說法：是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。用通俗的大白話來說就是——找茬——企業(yè)提供一份未經(jīng)審計的報表，這個報表中可能有錯誤（失誤或者故意），審計人員在審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下通過執(zhí)行相應(yīng)的審計程序?qū)ζ溥M行檢查，不符合會計準(zhǔn)則的賬務(wù)處理就其重要性水平以及錯報性質(zhì)進行相應(yīng)的審計調(diào)整，得到一份經(jīng)審計人員審計之后的已審財務(wù)報表，然后對此，審計人員可出具相關(guān)類型的報告。那么某種意義上說尋找到差異是審計人員的必要工作，所以尋找到差異想當(dāng)然要考慮是否執(zhí)行進一步審計程序，而不是更改公式讓底稿顯示無差異，或者將差異明晃晃躺在那里不給一個交代，哪怕不執(zhí)行進一步審計程序，也應(yīng)該有相應(yīng)的審計說明告知底稿使用者不執(zhí)行進一步審計程序的原因是什么。
底稿是步入審計之路的基本功，打好基本功，之后審計思路自然而然會慢慢培養(yǎng)出來，沒有誰一步登天，也沒有誰一步入這行就能做到看一眼報表、掃一下報告就知道這家公司的重要風(fēng)險點在哪，這是一個日積月累的過程，這個過程需要合抱之木生于毫末的積累；也要有激流勇進立志求索的精神。
審計之路，苦且艱兮，慢慢修遠(yuǎn)兮，共勉。
