當期應納稅額 ＝當期銷項稅額 - 當期進項稅額
＝ 當期銷售額×適用稅率 - 當期進項稅額
銷項稅額的計算
銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。
銷項稅額的計算公式為：銷項稅額 ＝ 銷售額×適用稅率
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方） 收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。
價外費用（也叫價外收入），包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
【特別提示】價外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。
2.以下下列項目不包括在銷售額內：
（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；
（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；
（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
含稅銷售額的換算：
（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）
含稅價格（含稅收入）判斷：
（1）通過看發(fā)票來判斷（普通發(fā)票要換算）
（2）分析行業(yè)（零售、餐飲等最終消費領域要換算）
（3）分析業(yè)務（價外收入等要換算）
例1·計算題
某企業(yè)（一般納稅人）銷售機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費15000元。本次銷售增值稅銷項稅額是多少？
『正確答案』銷項稅額＝430000×17%＋15000÷（1＋17%）×17%＝75279.49（元）
按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
按組成計稅價格確定：計稅價格 ＝ 成本 × (1+成本利潤率）
按現行政策：外購貨物視同銷售,銷項稅額＝采購價×17%
例2·計算題
某商場為增值稅一般納稅人，2016年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈送受災地區(qū)，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款30萬元，增值稅5.1萬元。計算商場的銷項稅額和進項稅額。
『正確答案』：購入時進項稅額＝5.1（萬元）
贈送時銷項稅額＝30×60%×16%＝2.88（萬元）
例3·計算題
某服裝廠（一般納稅人）將自產的200件服裝出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價30元（無同類產品售價，成本利潤率為10%）。 請計算服裝廠本期銷項稅額：
正確答案：售價＝30×200＝6000（元）
組價＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）
按組價計稅
銷項稅額＝8800×16%＝1408（元）
（1）折扣銷售：
A.商業(yè)折扣：折扣銷售 售額中扣減(同(商業(yè)折扣)一張發(fā)票“金額欄”上注明)。
B.現金折扣：不能從銷售額中扣除
C.銷售折讓：可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除
（2）以舊換新
以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
例外：對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
（3）還本銷售
還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。
（4）以物易物:以物易物雙方都應作購銷處理
各自發(fā)出的貨物核算銷售額---銷項稅額
各自收到的貨物購貨額-------進項稅額
應注意，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。
例4·計算題
某設備生產企業(yè)，設備不含稅價款300萬元，考慮到與購買方長期合作，給予5%價格優(yōu)惠（開一張發(fā)票）；由于購貨方及時付款，給予2%的銷售折扣，實收279.3萬元。
『正確答案』銷項稅額＝300×（1-5%）×16%＝45.6（萬元）
例5·計算題
某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價78萬元，實際收取新舊首飾差價款共計90萬元；釆取以舊換新方式銷售原價為3500元的金項鏈200件，每件收取差價款1500元。請計算本期該企業(yè)的銷項稅額。
『正確答案』銷項稅＝（78＋90＋200×1500÷ 10000）÷（1＋16%）×16%＝27.31（萬元）
例6·計算題
某電機廠用15臺電機與原材料供應商換取等值生產用原材料，雙方均開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為23100元，原材料已入庫，計算此業(yè)務銷項稅額。
『正確答案』銷項稅額＝23100×16%＝3696（元）
進項稅額＝23100×16%＝3696（元）
應納增值稅＝3696-3696＝0
1.包裝物押金不應混同于包裝物租金（價外收入）。
2.銷售貨物收取的包裝物押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。
注：（1）“逾期”是指按合同約定逾期或以1年為期限。
（2）逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。
（1）啤酒、黃酒：按是否逾期一般處理；
（2）啤酒、黃酒以外的其他酒類產品：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。
例7·單選題
某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金23.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（?。┤f元。
A.116.24 B.136.00
C.144.50 D.145.95
『正確答案』
C 800X17%+58.5/(1+17%)X17%
額外提示：增值稅在2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農產品等貨物的增值稅稅率人從11%降至10%。本文部分案例所用增值稅為17%，可以作為參考，計算方法是一樣的~
