【考點】長期股權(quán)投資的核算方法
長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。
1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制(子公司)的長期股權(quán)投資。
2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍
(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制(合營企業(yè))的長期股權(quán)投資。
(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響(聯(lián)營企業(yè))的長期股權(quán)投資。
(一)長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
隨企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。
企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
【注意】與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。
此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。
(二)長期股權(quán)投資的取得
長期股權(quán)投資取得時，應(yīng)按照初始投資成本計價。
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款
(三)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(四)長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
投資收益(虧損在借方)
(一)長期股權(quán)投資的取得
1.科目設(shè)置
長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整
——其他綜合收益
——其他權(quán)益變動
投資收益
其他綜合收益
2.賬務(wù)處理
該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本：
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：銀行存款
該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得長期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同事調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本：
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：銀行存款
營業(yè)外收入
(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益
(1)按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中享有的份額：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
(2)發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價值(4個明細)減記至零為限：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
長期應(yīng)收款(還需承擔(dān)的損失)
預(yù)計負債(上一賬戶賬面價值減至零，按合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失)
除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。
(3)發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。
即先彌補備查簿中未確認的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，再編制分錄：
借：預(yù)計負債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益
(4)被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應(yīng)分得的部分：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額：
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。
(三)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額：
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或反之。
(四)長期股權(quán)投資的處置
三步走：
第一步，處置“長期股權(quán)投資”及相關(guān)賬戶
借：其他貨幣資金
產(chǎn)期股權(quán)投資減值準備
貸：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
投資收益(虧損在借方)
第二步，結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或反之。
第三步，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
或反之。
(一)長期股權(quán)投資減值金額的確定
投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
(二)長期股權(quán)投資減值的會計處理
企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準備
長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
