固定資產(chǎn)的處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。
一
固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或者發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
01
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
02
發(fā)生清理費(fèi)用：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款/現(xiàn)金
03
變價(jià)收入/保險(xiǎn)賠款/殘料入庫
：
借：銀行存款/其他應(yīng)收款/原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
04
出售時(shí)繳納增值稅：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般納稅人一般計(jì)稅方法）
-簡易計(jì)稅（一般納稅人簡易計(jì)稅方法）
-應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）
05
結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益
：
結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：
借：管理費(fèi)用（籌建期間）
營業(yè)外支出（生產(chǎn)經(jīng)營期間）
貸：固定資產(chǎn)清理
結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：管理費(fèi)用（籌建期間）
營業(yè)外收入（生產(chǎn)經(jīng)營期間）
二
固定資產(chǎn)處置的稅務(wù)處理
01
一般納稅人一般計(jì)稅方法
：
一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于下列兩種情形的，適用一般計(jì)稅方法，按正常的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
1. 按規(guī)定抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
2. 按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但由于企業(yè)自身等原因未能抵扣的固定資產(chǎn)。
說明：一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，納稅人可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
02
一般納稅人簡易計(jì)稅方法：
一般納稅人企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于下列六種情形的，適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率，減按2%計(jì)算繳納增值稅。
1. 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)；
2. 納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)，為小規(guī)模納稅人；
3. 2013年8月1日前購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；
4. 營改增納稅人，在營改增試點(diǎn)前取得的固定資產(chǎn)，或營改增后購進(jìn)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
5. 購進(jìn)其他按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；
6. 銷售舊貨。
說明：適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率，減按2%計(jì)算繳納增值稅，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%
按簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，但如果納稅人放棄減稅，直接按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的，可以開具增值稅專用發(fā)票。
03
小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法
：
小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%的征收率減按2%征收增值稅。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率增值稅，具體可參見財(cái)稅【2009】9號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》、國稅函【2009】90號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定。
