www.ctaxnews.com.cn 2010.04.26 章建良
■章建良
2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳，是企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除適用《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的第二年。該政策通過2008年度實施后，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，有關研究開發(fā)費加計扣除仍存在不少問題。筆者總結了實務中一些常見的問題并提出對策，供大家參考。
將非研發(fā)費用加計扣除
實務中不少企業(yè)經常把一些不符合研究開發(fā)活動定義的研究項目發(fā)生的費用，歸集為研究開發(fā)費用，進行加計扣除。國稅發(fā)〔2008〕116號文件對研究開發(fā)活動的定義，是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。該定義強調研究開發(fā)活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用。
雖然稅務機關對企業(yè)提供的研究開發(fā)項目是否符合研究開發(fā)活動的定義很難判斷，但很多企業(yè)提供的研究開發(fā)項目從立項書到相應合同中還是很容易看出來。
筆者建議，企業(yè)在進行加計扣除前，謹慎審查研究開發(fā)費用對應的研究開發(fā)項目是否符合研究開發(fā)活動的定義，以避免稅務風險。
研究開發(fā)費用仍未實行專賬管理
國稅發(fā)〔2008〕116號文件要求企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生的金額。
但實務中不少企業(yè)仍未對研究開發(fā)費用實行專賬管理。如果將企業(yè)申請加計扣除的研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表與其賬務資料對比，我們可以發(fā)現很多問題。如賬務上研究開發(fā)費用金額遠遠少于研究開發(fā)費用實際發(fā)生的金額，原因是企業(yè)根本沒有設立專門的研究開發(fā)費用賬戶，而是把相應的研究開發(fā)費用歸集到管理費用和制造費用、生產成本等科目中，待申報加計扣除時，才將上述費用填入研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表中。
筆者建議，發(fā)生研究開發(fā)費用的企業(yè)，平時應做好對研究開發(fā)費用的專賬管理，發(fā)生費用及時歸集到研究開發(fā)費用中?；蛘呱暾堁芯块_發(fā)費用加計扣除前，做好賬務調整。
未按八大類要求嚴格歸集研發(fā)費
國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，只有8種符合規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以扣除，即：1.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7.勘探開發(fā)技術的現場試驗費。8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。從中可見可加計扣除的費用，強調直接性、專門性以及限定性。
直接性是要求發(fā)生的研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目直接相關，但不少企業(yè)將一些間接發(fā)生的費用歸集到研究開發(fā)費用中，如間接消耗的材料、燃料和動力費用。非直接從事研發(fā)人員、輔助人員的工資、薪金，引進相應研發(fā)人員發(fā)生的安家費等。
專門性是要求發(fā)生的設備、儀器、無形資產等，專門用于研究開發(fā)項目，但不少企業(yè)將一些非專門的資產費用歸集到研究開發(fā)費用中，如生產研究共用的設備儀器折舊費、經營研究共用的專利權攤銷費、用于生產的非專利技術、改善工作環(huán)境的空調折舊、不相關的電腦折舊等。
限定性是要求只有文件規(guī)定的八大類費用可以歸集為研究開發(fā)費用，其他費用不得作為研究開發(fā)費用享受加計扣除。但不少企業(yè)由于受以前舊政策的影響，把不能享受加計扣除的費用歸集進來，如專利申請和維護費用、未受雇的兼職人員費用、與研發(fā)活動直接相關的其他費用、儀器設備運行維護維修等費用、用于研發(fā)人員的汽車等交通運輸工具折舊費用等。
委托外單位開發(fā)處理不符合要求
國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況。
但不少企業(yè)申報研究開發(fā)費用加計扣除時，委托對外開發(fā)項目中存在著不少問題。如只有開發(fā)合同，并未提供研發(fā)項目的費用支出明細?；蛘唠m然取得明細，但填報混亂，在研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表中沒有專門填報委托對外開發(fā)項目的支出類別，沒有將各明細按對應費用性質填入相應的各個類別中，或者沒在其他欄內單獨填列。
筆者建議，企業(yè)發(fā)生委托外單位研究開發(fā)項目時，一定要盡量取得研發(fā)項目的費用支出明細，并將費用性質填入相應的各個類別中，或在其他欄目里單獨填列。
準備階段的支出提前歸集到研究開發(fā)費中
在實務處理中，我們可以發(fā)現在不少企業(yè)的研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表中，有些研究項目只有材料投入費用或只有材料費和資產攤銷，無其他費用發(fā)生。但根據立項書的描述來分析，會發(fā)現不少項目沒有人員參與是無法進行研究開發(fā)活動的。也就是說，企業(yè)研究開發(fā)活動還未真正開始，只是處于購買研發(fā)材料、專業(yè)儀器、設備階段。如果企業(yè)確實已經進入研發(fā)階段，還出現上述現象，就可能是企業(yè)的研究開發(fā)費用不能在項目之間正確歸集，導致部分項目沒有發(fā)生人員費用。
筆者建議，出現上述情況的企業(yè)應重新審查研究開發(fā)活動處在進行階段還是準備階段，如果還是準備階段，要及時把歸集的費用沖回。如果確實已進入開發(fā)研究階段，查找研發(fā)費用各項目直接歸集是否產生了錯誤，要及時進行調整。
