所有者權(quán)益，是指小企業(yè)的資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益文稱為股東權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益?？梢酝ㄟ^對會計恒等式的
變形來表示，即：資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益。
所有者權(quán)益的特征主要有：
(1)所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。它受總資產(chǎn)和總負債變動的影響而發(fā)生增減變動。
(2)所有者權(quán)益包含所有者以其出資額的比例分享企業(yè)利潤，與此同時，所有者也必須以其出資額承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。
(3)所有者權(quán)益還意味著所有者有法定的管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本計為資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目下反映。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額等。
利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。分為：①直接計入所有者權(quán)益的利得；②直接計入當期利潤的利得。
損失，是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。分為：①直接計入所有者權(quán)益的損失；②直接計入當期利潤的損失。
留存收益，是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。
任何小企業(yè)，其資產(chǎn)形成的資金來源不外乎兩種：一種是債權(quán)人提供（對企業(yè)而言，即為負債）；另一種是所有者提供（對企業(yè)而言，即為所有者權(quán)益）。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，表示企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益之后應(yīng)由所有者享有的部分。所有者權(quán)益既可以表示所有者投入資本的保值增值情況，又可以表示對債權(quán)人保護的理念。負債表示的是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，在一般情況下，債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)比所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)優(yōu)先。
所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益比較，一般具有以下四個基本特征：
(1)所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金。而負債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負擔。
(2)企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享受稅后分配利潤的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤的主要依據(jù)，而債權(quán)人除按規(guī)定取得利息外，無權(quán)分配企業(yè)的盈利。
(3)企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。但債權(quán)人并沒有經(jīng)營管理權(quán)。
(4)企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)和虧損負有無限的責任或有限的責任，而債權(quán)人對企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔企業(yè)的虧損。
一、實收資本的概念
實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入小企業(yè)，構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。所有者向小企業(yè)投入的資本，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的初始資金來源，在一般情況下無須償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。實收資本的構(gòu)成比例是小企業(yè)據(jù)以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據(jù)，除了符合規(guī)定條件的增資和減資之外，企業(yè)的實收資本一般不得隨意變動。
小企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)章程、合同、協(xié)議或有關(guān)規(guī)定，根據(jù)實際收到的貨幣、實物及無形資產(chǎn)來確認投入資本。
(1)對于以貨幣投資的，主要根據(jù)收款憑證加以確認與驗證。對于外方投資者的外匯投資，應(yīng)取得利潤來源地外匯管理局的證明。
(2)對于以房屋建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物資產(chǎn)作價出資的，應(yīng)以各項有關(guān)憑證為依據(jù)進行確認，并應(yīng)進行實物清點、實地勘察以核實有關(guān)投資。房屋建筑物應(yīng)具備產(chǎn)權(quán)證明。
(3)對于以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)作價出資的，應(yīng)以各項有關(guān)憑證及文件資料作為確認與驗證的依據(jù)。外方合營者出資的工業(yè)產(chǎn)權(quán)與專有技術(shù)，必須符合規(guī)定的條件。
一般小企業(yè)（指非股份有限公司）收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本；其他小企業(yè)（指股份有限公司）應(yīng)當將“實收資本”科目的名稱改為“股本”科目?！皩嵤召Y本”科目屬于所有者權(quán)益類科目，其貸方表示實收資本的增加數(shù)額，其借方表示實收資本的減少數(shù)額。本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)實收資本總額。
小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算，“實收資本”科目應(yīng)按照投資者進行明細核算。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細科目進行核算。
投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當增加或減少實收資本。小企業(yè)增加資本的途徑主要有以下幾種。
1．將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本
在會計上，應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”科目。
2．將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本
在會計上，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。這里要注意的是，資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實收資本時，如為獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份公司或有限責任公司，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)，股份公司具體可以采取發(fā)放新股的辦法。
3．所有者投入
企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的資金時，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實收資本”等科目。
小企業(yè)實收資本減少的原因有：一是資本過剩；二是小企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。有限責任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資比較簡單，按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目；三是股份公司發(fā)展到一定時期，資本結(jié)構(gòu)須發(fā)生改變，通過股票回購的方式來減少公司實收資本，達到調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)的目的。
二、實收資本的主要賬務(wù)處理
(1)小企業(yè)收到投資者的出資，分別按照現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，借記“銀行存款”“其他應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。其中，需要注意區(qū)分在接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的不同，在企業(yè)會計準則下，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，企業(yè)應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或者協(xié)議約定價值不公允的除外；在小企業(yè)會計準則下，小企業(yè)應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。
【例】2×18年1月1日，A企業(yè)作為有限責任公司成立，由甲、乙、丙、丁四人共同出資，公司注冊資本為6000000元，其中，甲、乙、丙、丁的持股比例分別為40%、30%、20%和10%，當日，所有的投資都已經(jīng)一次性存入相關(guān)銀行賬戶。
根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，A企業(yè)做賬務(wù)處理如下：
2×18年1月1日，A企業(yè)收到實收資本：
借：銀行存款6000000
貸：實收資本——甲2400000
——乙1800000
——丙1200000
——丁600000
【例】2×18年2月1日，B企業(yè)作為股份有限公司，發(fā)行普通股為3000000股，每股面值1元，發(fā)行價格5元。股款為15000000元，而且已經(jīng)于2×18年3月1日全部收到，存入相關(guān)銀行賬戶，此外，此次股票發(fā)行中發(fā)生了相關(guān)稅費20000元。
根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，B企業(yè)做賬務(wù)處理如下：
2×18年3月1日，B企業(yè)實際收到股本：
計入股本的金額=3000000×1=3000000（元）
計入資本公積的金額=3000000×5-300000×l=20000
=11980000（元）
借：銀行存款14980000
貸：股本3000000
資本公積——股本溢價11980000
【例】2×18年3月1日，C企業(yè)收到D企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，D企業(yè)用一臺高技術(shù)的生產(chǎn)設(shè)備投入C企業(yè)，從而可以參加C企業(yè)的加速成長過程，分享發(fā)展成果，這臺機器設(shè)備可以折合成C企業(yè)8%的股份，計價為100000元，經(jīng)過協(xié)商，這臺機器設(shè)備可以確認的價值是120000元。
根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，C企業(yè)做賬務(wù)處理如下：
2×18年3月1日,C企業(yè)實際收到固定資產(chǎn)投資：
借：固定資產(chǎn)120000
貸：實收資本——D企業(yè)100000
資本公積——資本溢價20000
【例】2×18年4月1日，D企業(yè)收到A企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，A企業(yè)用自己的手機生產(chǎn)專利技術(shù)投入D企業(yè)，從而可以參加D企業(yè)的加速成長過程，分享發(fā)展成果，這臺機器設(shè)備可以折合成D企業(yè)15%的股份，計價為200000元，經(jīng)過協(xié)商，這臺機器設(shè)備可
以確認的價值是250000元。
根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，D企業(yè)做賬務(wù)處理如下：
2×18年4月1日．D企業(yè)實際收到無形資產(chǎn)投資：
借：無形資產(chǎn)250000
貸：實收資本——A企業(yè)200000
資本公積——資本溢價50000
(2)小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊資本，借記“銀行存款”“資本公積”“盈余公積”等科目，貸記“實收資本”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”“資本公積”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。
小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當按照實際歸還投資的金額，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
【例】2×17年5月1日，某城市B企業(yè)作為股份有限公司成立，由甲、乙、丙三人共同出資，公司注冊資本為2000000元，其中，甲、乙、丙的持股比例分別為60%、30%和10%。2×18年6月1日，由于B企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，為了縮小生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，決定按照相關(guān)規(guī)定減資800000元，全部用銀行存款支付。
根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，B企業(yè)做賬務(wù)處理如下：
2×18年6月1日，B企業(yè)實現(xiàn)減少資本：
借：股本——甲480000
——乙240000
——丙80000
貸：銀行存款800000
