慈善是基金會存在的價值和目的，為實現(xiàn)慈善宗旨，基金會應(yīng)當(dāng)積極開展慈善活動，盡可能地將財產(chǎn)充分用于慈善，而不是消極地維持基金會的存續(xù)。同時，為了確保資源實現(xiàn)最大的社會效益，基金會必須堅持管理費用最必要原則，厲行節(jié)約，減少不必要的開支。在以上原則下，基金會開展慈善的活動支出有著明確的規(guī)范。
一、慈善活動年度支出
2004年6月1日施行的《基金會管理條例》尚未提出“慈善”的概念，全篇以“公益”進(jìn)行表述，所以關(guān)于支出表述為“公益事業(yè)支出”，以區(qū)別于“工作人員工資福利和行政辦公支出”，具體何種支出屬于“公益事業(yè)支出”未進(jìn)行明確。2012年7月29日生效的民政部《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號將“公益事業(yè)支出”確定為基金會用于直接用于受助人的款物和為開展公益項目發(fā)生的直接運(yùn)行費用。
2016年9月1日施行的《中華人民共和國慈善法》提出了“慈善”的概念，相應(yīng)的支出也明確為“慈善活動支出”。2016年10月11日民政部《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號明確：“慈善活動支出”是指慈善組織基于慈善宗旨，在章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展慈善活動，向受益人捐贈財產(chǎn)或提供無償服務(wù)時發(fā)生的費用”。
理論上雖然“公益”與“慈善”的爭論一直存在，但是立法中“公益”與“慈善”一直存在混用或者互用的情況，所以無論是公益事業(yè)支出還是慈善活動支出，筆者認(rèn)為其內(nèi)涵和外沿存在一致性，故此本文就公益與慈善不作區(qū)分。
二、慈善活動支出的范圍
《基金會管理條例》和《中華人民共和國慈善法》均未對慈善活動支出的具體范圍進(jìn)行明確，但是隨后民政部的規(guī)章制度中對此進(jìn)行了細(xì)化。民政部《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號對“公益事業(yè)支出”進(jìn)行細(xì)化，包括了基金會用于直接用于受助人的款物和為開展公益項目發(fā)生的直接運(yùn)行費用，其中項目直接運(yùn)行費用包括：1、支付給項目人員的報酬，包括：工資福利、勞務(wù)費、專家費等；2、為立項、執(zhí)行、監(jiān)督和評估公益項目發(fā)生的費用，包括：差旅費、交通費、通訊費、會議費、購買服務(wù)費等；3、為宣傳、推廣公益項目發(fā)生的費用，包括：廣告費、購買服務(wù)費等；4、因項目需要租賃房屋、購買和維護(hù)固定資產(chǎn)的費用，包括：所發(fā)生的租賃費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費等；5、為開展項目需要支付的其他費用。
《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號明確提出慈善活動支出包括：1、直接或委托其他組織資助給受益人的款物；2、為提供慈善服務(wù)和實施慈善項目發(fā)生的人員報酬、志愿者補(bǔ)貼和保險，以及使用房屋、設(shè)備、物資發(fā)生的相關(guān)費用；3、為管理慈善項目發(fā)生的差旅、物流、交通、會議、培訓(xùn)、審計、評估等費用。
對比該兩個規(guī)定，雖然在措辭上有很大的不同，但是仔細(xì)研判兩個規(guī)定所列舉的項目，都包括了直接（包括委托）用于受助人的款物和為開展慈善項目發(fā)生的費用兩部分，其本質(zhì)就是為了慈善項目本身所發(fā)生的費用。
三、慈善活動支出的歸類原則與限制
《民間非營利組織會計制度》將費用按照功能分為四個部分。業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用?；I資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用其他費用。其他費用是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到業(yè)務(wù)活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。
慈善活動支出按照《民間非營利組織會計制度》應(yīng)該歸屬于業(yè)務(wù)活動成本，在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進(jìn)行核算和歸集。但是這里有兩個問題。一是個別項目的籌資費用是否屬于慈善活動支出？筆者認(rèn)為如是專項籌資或者能區(qū)分的籌資，該費用畢竟是為了某一個具體慈善項目所發(fā)生的，應(yīng)該計入慈善活動支出的內(nèi)容。二是部分費用無法準(zhǔn)確區(qū)分該怎么辦？如果費用屬于屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進(jìn)行分配。
除了直接或委托其他組織資助給受益人的款物外其他的業(yè)務(wù)活動成本是否有限額？目前并未有相應(yīng)的法律法規(guī)對此進(jìn)行規(guī)定，但是民政部《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號規(guī)定：“捐贈協(xié)議和募捐公告中約定可以從公益捐贈中列支項目直接運(yùn)行費用的，按照約定列支；沒有約定的，不得超出本基金會規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支出”。由此可見具體標(biāo)準(zhǔn)有各基金會自行確定，但是應(yīng)該根據(jù)“費用最必要原則，厲行節(jié)約，減少不必要的開支”進(jìn)行確定。
四、慈善活動年度支出的標(biāo)準(zhǔn)
《基金會管理條例》規(guī)定：公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%?！吨腥A人民共和國慈善法》規(guī)定：公募基金會慈善活動的年度支出，不得低于上一年總收入的百分之七十或者前三年收入平均數(shù)額的百分之七十。但是該法將非公募基金會慈善活動年度支出的標(biāo)準(zhǔn)授權(quán)給國務(wù)院民政部門會同財政、稅務(wù)等部門另行制定。
民政部《關(guān)于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號除了明確公募基金會按照《中華人民共和國慈善法》的規(guī)定進(jìn)行之外，還明確了非公募基金會慈善活動年度支出的標(biāo)準(zhǔn)：（一）上年末凈資產(chǎn)高于6000萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之六；（二）上年末凈資產(chǎn)低于6000萬元高于800萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之六；（三）上年末凈資產(chǎn)低于800萬元高于400萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之七；（四）上年末凈資產(chǎn)低于400萬元人民幣的，年度慈善活動支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之八。這里的非公募基金會必須是獲得慈善組織資格的認(rèn)定，同時上年末凈資產(chǎn)可以使用近三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)進(jìn)行確認(rèn)。
綜上所述，基金會的慈善活動年度支出有著嚴(yán)格的規(guī)定，基金會不僅要考慮資金的籌集以及基金會發(fā)展的連續(xù)性，同時要積極組織開展慈善活動，防止資金長久沉淀，發(fā)揮基金會的慈善效能。
律師簡介·許慧芳
盈商律師團(tuán)隊合伙人
北京盈科（上海）律師事務(wù)所高級合伙人
專業(yè)領(lǐng)域：財富傳承
