| 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 1521 投資性房地產(chǎn) 一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 二、投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目并分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 （二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1.企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。 2. 將作為存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記本科目（成本），已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積——其他資本公積”科目，或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。 將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記本科目（成本），按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“累計(jì)折舊”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積——其他資本公積”科目，或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。 3. 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。 4. 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 5. 將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。 6. 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人或購(gòu)貨單位（接受勞務(wù)單位）等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理 （一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記本科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。 （二）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。 （三）根據(jù)合同或協(xié)議每期收到承租人或購(gòu)貨單位（接受勞務(wù)單位）償還的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。 1541 未實(shí)現(xiàn)融資收益 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入租賃收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、未實(shí)現(xiàn)融資收益的主要賬務(wù)處理 （一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值的現(xiàn)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應(yīng)付或支付的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。 （二）企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷(xiāo)售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記本科目。 （三）按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定租賃收入或利息收入，借記本科目，貸記“租賃收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額。 1551 存出資本保證金 一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）按規(guī)定比例繳存的用于清算時(shí)清償債務(wù)的資本保證金。 二、存出資本保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 存出資本保證金的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定比例繳存的用于清算時(shí)清償債務(wù)的資本保證金。 1601 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。 下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算： 1.企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件。 2.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等。 3.企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施。 4.企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)。 5.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。 采用成本模式計(jì)量的已出租的建筑物，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，在“包裝物及低值易耗品”科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)在本科目設(shè)置“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 （二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 （四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （五）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 （六）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （七）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 1602 累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 采用成本模式計(jì)量的作為投資性房地產(chǎn)的建造物計(jì)提的累計(jì)折舊，可以單獨(dú)設(shè)置“1607 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，比照本科目進(jìn)行核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）可以單獨(dú)設(shè)置“1633 油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照本科目進(jìn)行處理。 采用成本模式計(jì)量的作為投資性房地產(chǎn)的建造物，可以單獨(dú)設(shè)置“1608 投資性房產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照本科目進(jìn)行核算。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1604 在建工程 一、本科目核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。 企業(yè)發(fā)生的滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的更新改造支出等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算；不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)在“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。 企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）發(fā)生的油氣勘探支出和油氣開(kāi)發(fā)支出，也可以分別單獨(dú)設(shè)置“1634 油氣勘探支出”科目和“1635 油氣開(kāi)發(fā)支出”科目進(jìn)行核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。 在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1609 在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 三、在建工程的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程的進(jìn)度，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”科目。 與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）企業(yè)自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫(kù)存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?/p> 上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等科目。 （三）在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的，借記本科目（待攤支出），貸記“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”等科目。 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記本科目（待攤支出）科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）；在建工程全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)按其凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記“工程物資”科目；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車(chē)形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。 上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 （四）在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。 （五）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記本科目（××工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（××工程）。 （六）企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）在油氣勘探過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)鉆井勘探支出，借記本科目（油氣勘探支出），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。屬于發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出，借記“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目（油氣勘探支出）；屬于未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出，借記“勘探費(fèi)用”科目，貸記本科目（油氣勘探支出）。 企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）在油氣開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)支出，借記本科目（油氣開(kāi)發(fā)支出），貸記“銀行存款”等科目。開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，屬于井及相關(guān)設(shè)施的（包括開(kāi)發(fā)干井），借記“油氣資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施”科目，貸記本科目（油氣開(kāi)發(fā)支出）。 四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的在建工程的價(jià)值。 1605 工程物資 一、本科目核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。 工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1610 工程物資減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 三、工程物資的主要賬務(wù)處理 （一）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 （二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。 領(lǐng)用或處置工程物資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備，借記本科目（減值準(zhǔn)備），貸記“在建工程”等科目。 （四）工程完工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具和器具交付生產(chǎn)使用時(shí)，借記“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記本科目。 工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借記“原材料”等科目，貸記本科目；采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 工程完工后剩余的工程物資對(duì)外出售的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。 1606 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）可以單獨(dú)設(shè)置“1636 油氣資產(chǎn)清理”科目，比照本科目進(jìn)行處理。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 （二）清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目。 （三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。 四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益（清理收入減去清理費(fèi)用）。 1611 未擔(dān)保余值 一、本科目核算企業(yè)（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1612 未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 三、未擔(dān)保余值的主要賬務(wù)處理 （一）在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記本科目，按最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。 （二）租賃期限屆滿，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的，按收到承租人支付的購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。 存在未擔(dān)保余值的，按未擔(dān)保余值，借記“租賃收入”科目，貸記本科目。 （三）租賃期限屆滿，收到承租人交還租賃資產(chǎn)且存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值的，按擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值之和，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按未擔(dān)保余值，貸記本科目，按擔(dān)保余值，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目。 收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值的，按應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“租賃收入”科目。 （四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)租賃準(zhǔn)則確定未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。已計(jì)提未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備的未擔(dān)保余值價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目（減值準(zhǔn)備），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別、所屬部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1624 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 （二）自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應(yīng)按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出，借記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“銀行存款”等科目。 （三）以其他方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 （四）育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記本科目（減值準(zhǔn)備），貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。 （五）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按其賬面余額，借記本科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記本科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 （六）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （七）處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 （八）有確鑿證據(jù)表明生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的價(jià)值。 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別、所屬部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊時(shí)，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 1623 公益性生物資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照公益性生物資產(chǎn)的種類(lèi)或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、公益性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）外購(gòu)的公益性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 （二）自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 公益性生物資產(chǎn)使用國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款營(yíng)造的，在郁閉時(shí)還應(yīng)同時(shí)借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。 （三）以其他方式取得的公益性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 （四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其賬面余額或賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。 （五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 林木類(lèi)公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等其他后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （六）有確鑿證據(jù)表明公益性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公益性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值。 1631 油氣資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）持有的探明礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價(jià)。 企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按照油氣資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目和不同礦區(qū)或油田進(jìn)行明細(xì)核算。 三、油氣資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）購(gòu)入的油氣資產(chǎn)（包括按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款或采礦權(quán)價(jià)款等），按應(yīng)計(jì)入油氣資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 購(gòu)入需要安裝的油氣資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 （二）自行建造的油氣資產(chǎn)，在油氣勘探、開(kāi)發(fā)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”等科目。 （三）以其他方式取得的油氣資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入油氣資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （四）油氣資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得油氣資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 （五）處置油氣資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)油氣資產(chǎn)的賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折耗，借記“累計(jì)折耗”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)油氣資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 1632 累計(jì)折耗 一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開(kāi)采）對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折耗。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目和不同礦區(qū)或油田進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)按月計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，借記“生產(chǎn)成本等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)油氣資產(chǎn)累計(jì)折耗額。 1701 無(wú)形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 （二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科目。 （三）企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （四）其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （五）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 （六）處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本。 1702 累計(jì)攤銷(xiāo) 一、本科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。采用成本模式計(jì)量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計(jì)提的累 計(jì)攤銷(xiāo)，可以單獨(dú)設(shè)置“1704 投資性地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”本科目，比照本科目進(jìn)行核算。 二、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)額。 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 采用成本模式計(jì)量的作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可以單獨(dú)設(shè)置“1705 投資性地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”本科目，比照本科目進(jìn)行核算。 二、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 1711 商譽(yù) 一、本科目核算吸收合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。 商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1712 商譽(yù)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。 二、企業(yè)應(yīng)按企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目等科目，貸記有關(guān)科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。 三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值。 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。 二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)；本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記本科目，貸記“商譽(yù)”科目。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。 1821 獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）對(duì)分拆核算的投資連結(jié)產(chǎn)品不屬于風(fēng)險(xiǎn)保障部分確認(rèn)的獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)價(jià)值。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）向獨(dú)立賬戶(hù)劃入資金時(shí)，借記本科目（銀行存款及現(xiàn)金），貸記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目。 （二）獨(dú)立賬戶(hù)進(jìn)行投資時(shí)，借記本科目（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等），貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。 （三）對(duì)獨(dú)立賬戶(hù)投資估值時(shí)，按估值增值，借記本科目（估值增減值），貸記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目；估值減值的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （四）對(duì)獨(dú)立賬戶(hù)計(jì)提保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“原保費(fèi)收入”科目。同時(shí)，借記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。 （五）對(duì)獨(dú)立賬戶(hù)計(jì)提賬戶(hù)管理費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí)，借記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。 （六）向投保人支付獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)時(shí)，借記“獨(dú)立賬戶(hù)負(fù)債”科目，貸記本科目（銀行存款及現(xiàn)金）。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)的價(jià)值。 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，包括盤(pán)盈存貨的價(jià)值。 物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過(guò)本科目核算。 盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值在“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)按盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)種類(lèi)和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理 （一）盤(pán)盈的現(xiàn)金、各種材料、庫(kù)存商品、生物資產(chǎn)等，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （二）盤(pán)虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品、生物資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。材料、庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。 （三）盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的財(cái)產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按本科目余額，借記或貸記本科目，按其借方差額，屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧毀損損失”；按其貸方差額，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入——盤(pán)盈利得”科目。 四、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。 負(fù)債 類(lèi) 2001 短期借款 一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 三、短期借款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的短期借款利息的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 2002 存入保證金 一、本科目核算企業(yè)（金融）收到客戶(hù)存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔(dān)保保證金等。 企業(yè)（金融）收到非客戶(hù)交納的保證金，在“其他應(yīng)付款”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照客戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、存入保證金的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照“吸收存款”中活期存款的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)接受存入但尚未返還的保證金余額。 2003 拆入資金 一、本科目核算企業(yè)（金融）從境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。 企業(yè)（金融）在系統(tǒng)內(nèi)拆入的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆入資金”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆入資金的金融機(jī)構(gòu)分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、拆入資金的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目，按拆入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利益調(diào)整）。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的拆入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 （三）歸還拆入資金時(shí)，借記本科目（本金），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整金額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記或借記“利息支出”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的拆入資金的余額。 2004 向中央銀行借款 一、本科目核算企業(yè)（銀行）向中央銀行借入的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 三、向中央銀行借款應(yīng)當(dāng)比照“拆入資金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還中央銀行借款的余額。 2011 同業(yè)存放 一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的境內(nèi)、境外金融機(jī)構(gòu)的存款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放金融機(jī)構(gòu)，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、同業(yè)存放的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)增加存款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按存款的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。 （二）同業(yè)存放的其他賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照“吸收存款”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的同業(yè)存放款項(xiàng)的余額。 2012 吸收存款 一、本科目核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（包括企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存款類(lèi)別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、吸收存款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)收到客戶(hù)存入的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按存入資金的本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用，借記“利息支出”科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 支付存入資金的利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記本科目。 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 （三）支付存款本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記本科目（本金），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的利息調(diào)整金額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），按其差額，貸記或借記“利息支出”科目。 （四）對(duì)于活期存款，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款余額。
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