| 6301 營業(yè)外收入 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。 二、本科目應當按照營業(yè)外收入項目進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “待處理財產損溢”、“固定資產清理”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。 收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6401 主營業(yè)務成本 一、本科目核算企業(yè)根據收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。 企業(yè)生產車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續(xù)支出，也在本科目核算。 二、本科目應當按照主營業(yè)務的種類進行明細核算。 三、主營業(yè)務成本的主要賬務處理 （一）月末，企業(yè)應根據本月銷售各種商品、提供的各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”科目。 采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。 企業(yè)以庫存商品進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組，應按照該用于交換或抵債的庫存商品的賬面余額，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。已計提存貨跌價準備的，還應同時結轉已計提的存貨跌價準備。 （二）企業(yè)本期發(fā)生的銷售退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。 （三）根據建造合同準則確認合同收入時，按應確認的合同費用，借記本科目，按應確認的合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。 合同完工時，還應按相關建造合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”、“預計負債”科目，貸記本科目。 四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6402 其他業(yè)務支出 一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的累計折舊、出租無形資產的累計攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計量的投資房地產的累計折舊或累計攤銷等。 企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動發(fā)生的相關稅費，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應當按照其他業(yè)務支出的種類進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務支出，借記本科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 企業(yè)以材料進行非貨幣性資產交換（在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的情況下）或債務重組，應按照該用于交換或抵債的原材料的賬面余額，借記本科目，貸記“原材料”科目。 已計提存貨跌價準備的，還應同時結轉已計提的存貨跌價準備。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6403 營業(yè)稅金及附加 一、本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。 房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。 二、企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。 收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 三、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6411 利息支出 一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款和轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產等產生的利息支出以及按期分攤的未確認融資費用等。 二、本科目應當按照利息支出項目進行明細核算。 三、資產負債表日，企業(yè)應按金融工具確認和計量準則計算確定的各項利息費用的金額，借記本科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息的金額，貸記“應付利息”、“賣出回購金融資產款”等科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調整”等科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6421 手續(xù)費及傭金支出 一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的與其經營活動相關的各項手續(xù)費、傭金等支出。 二、本科目應當按照支出類別進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生的與其經營活動相關的手續(xù)費、傭金等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“現(xiàn)金”、“應付賬款”等科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6501 提取未到期責任準備金 一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同未到期責任準備金和再保險合同分保未到期責任準備金。 二、本科目應當按照險種和保險合同進行明細核算。 三、提取未到期責任準備金的主要賬務處理 （一）企業(yè)在確認原保費收入、分保費收入的當期，應按保險精算確定的未到期責任準備金金額，借記本科目，貸記“未到期責任準備金”科目。 （二）資產負債表日，應按保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額與已確認的未到期責任準備金余額的差額，借記“未到期責任準備金”科目，貸記本科目。 （三）原保險合同提前解除的，應按相關未到期責任準備金余額，借記“未到期責任準備金”科目，貸記本科目。 （四）在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的相關應收分保未到期責任準備金金額，借記“應收分保未到期責任準備金”科目，貸記本科目。 資產負債表日，調整原保險合同未到期責任準備金余額時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調整金額，借記本科目，貸記“應收分保未到期責任準備金”科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6502 提取保險責任準備金 一、本科目核算企業(yè)（保險）提取的原保險合同保險責任準備金，包括提取的未決賠款準備金、提取的壽險責任準備金、提取的長期健康險責任準備金。 企業(yè)也可以設置“提取未決賠款準備金”、“提取壽險責任準備金”、“提取長期健康險責任準備金”等科目，分別核算提取未決賠款準備金、提取壽險責任準備金、提取長期健康險責任準備金。 企業(yè)（再保險接受人）提取的再保險合同保險責任準備金，也在本科目核算。 二、本科目應當按照保險責任準備金類別、險種和保險合同進行明細核算。 三、提取保險責任準備金的主要賬務處理 （一）非壽險保險事故發(fā)生的當期，應按保險精算確定的未決賠款準備金金額，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。 確認壽險保費收入的當期，應按保險精算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金金額，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。 （二）對保險責任準備金進行充足性測試時，應按補提的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。 （三）原保險合同保險人確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用的當期，應按相應保險責任準備金余額，借記“保險責任準備金”科目，貸記本科目。 再保險接受人收到分保業(yè)務賬單的當期，應按分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“保險責任準備金”科目，貸記本科目。 （四）壽險原保險合同提前解除的，應按相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，借記“保險責任準備金”科目，貸記本科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6511 賠付支出 一、本科目核算企業(yè)（保險）支付的原保險合同賠付款項和再保險合同賠付款項。 企業(yè)也可以分別設置“賠款支出”、“滿期給付”、“年金給付”、“死傷醫(yī)療給付”、“分保賠付支出”等科目，分別核算支付的賠款支出、滿期給付、年金給付、死傷醫(yī)療給付或分保賠付支出。 二、本科目應當按照險種和保險合同進行明細核算。 三、賠付支出的主要賬務處理 （一）企業(yè)在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用的當期，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 （二）承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借記“應收代位追償款”科目，貸記本科目。 收到應收代位追償款時，應按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按應收代位追償款的賬面余額，貸記“應收代位追償款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 （三）承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應按同類或類似資產的市場價格計算確定的金額，借記“損余物資”科目，貸記本科目。 處置損余物資，應按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計提跌價準備的，借記“損余物資——跌價準備”科目，按損余物資的賬面余額，貸記“損余物資”科目，按其差額，借記或貸記本科目。 （四）再保險接受人收到分保業(yè)務賬單的當期，應按賬單標明的 分保賠付款項金額，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6521 保單紅利支出 一、本科目核算企業(yè)（保險）按原保險合同約定支付給投保人的紅利。 二、本科目應當按照險種進行明細核算。 三、企業(yè)按原保險合同約定計算確定的應支付的保單紅利，借記本科目，貸記“應付保單紅利”科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6531 退保金 一、本科目核算企業(yè)（保險）壽險原保險合同提前解除時按照約定應當退還投保人的保險費。 企業(yè)按照非壽險原保險合同約定應當退還投保人的保險費，在“原保費收入”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應當按照險種進行明細核算。 三、企業(yè)在原保險合同提前解除時，應按原保險合同約定計算確定的應退還投保人的金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6541 分出保費 一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）向再保險接受人分出的保費。 二、本科目應當按照險種進行明細核算。 三、分出保費的主要賬務處理 （一）企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當期，應按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。 （二）在原保險合同提前解除的當期，應按再保險合同約定計算 確定的分出保費的調整金額，借記“應付分保賬款”科目，貸記本科目。 （三）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，應按再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。 調整分出保費時，借記或貸記本科目，貸記或借記“應付分保賬款”科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6542 分保費用 一、本科目核算企業(yè)（再保險接受人）向再保險分出人支付的分保費用。 二、本科目應當按照險種進行明細核算。 三、分保費用的主要賬務處理 （一）企業(yè)在確認分保費收入的當期，應按再保險合同約定計算確定的分保費用金額，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。 （二）在能夠計算確定應向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，應按再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“應付分保賬款”科目。 （三）收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的金額對分保費用進行調整，借記或貸記本科目，貸記或借記“應付分保賬款”科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6601 銷售費用 一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。 企業(yè)發(fā)生的與銷售商品和材料、提供勞務以及專設銷售機構相關的不滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續(xù)支出，也在本科目核算。 企業(yè)（金融）應將本科目改為“6601 業(yè)務及管理費”科目，核算企業(yè)（保險）在業(yè)務經營和管理過程中所發(fā)生的各項費用，包括折舊費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、職工教育經費、工會經費、稅金、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用、提取保險保障基金等。 企業(yè)（金融）不應再設置“管理費用”科目。 二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。 三、銷售費用的主要賬務處理 （一）企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 （二）企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經營費用，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6602 管理費用 一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。 商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。 企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產準則規(guī)定的固定資產確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產后續(xù)支出，也在本科目核算。 同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用，也在本科目核算。 二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。 三、管理費用的主要賬務處理 （一）企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。 （二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職 工薪酬“科目。 （三）行政管理部門計提的固定資產折舊，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。 發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。 按規(guī)定計算確定的應交礦產資源補償費的金額，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。 按規(guī)定計算確定的應交的房產稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應交稅費”科目。 四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6603 財務費用 一、本科目核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應當按照費用項目進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“未確認融資費用”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6604 勘探費用 一、本科目核算企業(yè)（石油天然氣開采）核算的油氣勘探過程中發(fā)生的地質調查、物理化學勘探各項支出和非成功探井等支出。 二、本科目應當按照勘探活動進行明細核算。 三、勘探費用的主要賬務處理 （一）油氣勘探過程中發(fā)生的各項非鉆井勘探支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。 （二）油氣勘探過程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出中屬于未發(fā)現(xiàn)探明經濟可采儲量的鉆井勘探支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6701 資產減值損失 一、本科目核算企業(yè)根據資產減值等準則計提各項資產減值準備所形成的損失。 二、本科目應當按照資產減值損失的項目進行明細核算。 三、企業(yè)根據資產減值等準則確定資產發(fā)生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產性生物資產——減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。 四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目，貸記本科目。 五、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。 6711 營業(yè)外支出 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 二、本科目應當按照支出項目進行明細核算。 三、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產清理”等科目。 四、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6801 所得稅費用 一、本科目核算企業(yè)根據所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 二、本科目應當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。 三、所得稅費用的主要賬務處理 （一）資產負債表日，企業(yè)按照稅法計算確定的當期應交所得稅金額，借記本科目（當期所得稅費用），貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。 （二）資產負債表日，根據所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記本科目（遞延所得稅費用）、“資本公積——其他資本公積”等科目；應予確認的遞延所得稅資產小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，做相反的會計分錄。 企業(yè)應予確認的遞延所得稅負債的變動，應當比照上述原則調整本科目、“遞延所得稅負債”科目及有關科目。 四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。 6901 以前年度損益調整 一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。 企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。 二、以前年度損益調整的主要賬務處理 （一）企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。 （二）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，借記“應交稅費——應交所得稅”科目，貸記本科目。 （三）經上述調整后，應將本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。 三、本科目結轉后應無余額。 三、新舊科目銜接 （一）“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”和“預付賬款”科目 新準則設置了“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“應收賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”和“預付賬款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 （二）“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目 新準則沒有設置“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目，而設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并要求分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。調賬時，企業(yè)應當根據新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。 企業(yè)應當按照首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 （三）“應收補貼款”科目 新準則沒有設置“應收補貼款”科目。調賬時，企業(yè)應“應收補貼款”科目的余額轉至“其他應收款”科目。 （四）“物資采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目 新準則設置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費用”和“存貨跌價準備”科目，核算內容與原制度相同。調賬時，應將“物資采購”科目的余額轉入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“包裝物及低值易耗品”科目；將“庫存商品”科目的余額轉入“庫存商品”科目，對于房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產品也可以將其金額轉入“開發(fā)產品”科目，對于農業(yè)企業(yè)收獲的農產品也可以將其金額轉入“農產品”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 另外，新準則還增設了“投資性房地產”科目，對農業(yè)企業(yè)專設了“消耗性生物資產”科目，對建造承包商專設了“周轉材料”科目。 調賬時，應將原存貨項目中屬于投資性房地產、消耗性生物資產或周轉材料的金額自有關科目轉入“投資性房地產”、“消耗性生物資產”或“周轉材料”科目。 （五）“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目 新準則沒有設置“自制半成品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，而設置了“發(fā)出商品”科目。調賬時，應將“自制半成品”科目的余額轉入“生產成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉入“發(fā)出商品”科目；對“分期收款發(fā)出商品”科目的余額進行分析，其中尚未滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“發(fā)出商品”科目，已經滿足收入確認條件的發(fā)出商品部分轉入“主營業(yè)務成本”科目。企業(yè)也可沿用“委托代銷商品”科目核算委托其他單位代銷的商品。 （六）“長期股權投資”科目 新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化，另外新準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業(yè)應對“長期股權投資”科目的余額進行分析。 對于同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目：“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。 對于非同一控制下企業(yè)合并產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目：“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目。 對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目； “長期股權投資——投資成本”科目余額以及“長期股權投資——股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資——投資成本”科目、“長期股權投資——損益調整、股權投資準備”科目余額。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將“長期股權投資”科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 企業(yè)應當將上述三類投資相對應的長期股權投資減值準備金額自“長期投資減值準備”科目轉入“長期股權投資減值準備”科目。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據新準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照其首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 （七）“長期債權投資”科目 新準則沒有設置“長期債權投資”科目，而設置了“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。調賬時，企業(yè)應當按照新準則的劃分標準，將原制度中的長期債權投資重新劃分為交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。 屬于交易性金融資產或可供出售金融資產的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自“長期債權投資”和“長期投資減值準備”科目轉入“交易性金融資產（或可供出售金融資產）——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 屬于持有至到期投資的部分，將“長期債權投資——面值（或本金）、溢折價、應計利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息”科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自 “長期投資減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。 （八）“委托貸款”科目 新準則沒有設置“委托貸款”科目。調賬時，應將“委托貸款——本金、利息”科目的余額分別轉入“持有至到期投資——投資成本、應計利息”科目。已計提減值準備的，將相應減值準備的金額自“委托貸款——減值準備”科目轉入“持有至到期投資減值準備”科目。 （九）“應收融資租賃款”、“融資租賃資產”和“未實現(xiàn)融資收益”科目 新準則沒有設置“應收融資租賃款”科目，而設置了“長期應收款”和“未實現(xiàn)融資收益”科目，另外對租賃企業(yè)專設了“融資租賃資產”科目。調賬時，應將“應收融資租賃款”科目的余額轉入“長期應收款”科目；一般企業(yè)將“融資租賃資產”科目的余額轉入“固定資產清理”科目，租賃企業(yè)則將“融資租賃資產”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，調賬時已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。 （十）“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“在建工程減值準備”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目 新準則設置了“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”和“無形資產減值準備”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。 新準則沒有設置“在建工程減值準備”科目，而增設了“投資性房地產”和“累計攤銷”科目，對農業(yè)企業(yè)專設了“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”和“公益性生物資產”科目，對石油天然氣開采企業(yè)專設了“油氣資產”、“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目。 調賬時，應將“固定資產”（投資性房地產、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產除外）、“累計折舊”（采用公允價值模式計量的投資性房地產、油氣資產已計提的折舊除外）、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產”（投資性房地產、商譽除外）和“無形資產減值準備”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“在建工程減值準備”科目的余額轉入“在建工程”科目貸方。 存在投資性房地產并且按照新準則采用成本模式計量的，應將投資性房地產的賬面余額自“固定資產”或“無形資產”科目轉入“投資性房地產”科目；投資性房地產采用公允價值模式計量的，應當按照首次執(zhí)行日投資性房地產的公允價值自“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”或“無形資產”、“無形資產減值準備”科目轉入“投資性房地產——成本”科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。農業(yè)企業(yè)應將“生產性生物資產”和“生產性生物資產累計折舊”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬；將“公益林”科目的余額轉入“公益性生物資產”科目。 石油天然氣開采企業(yè)應將油氣資產及其累計折舊金額、減值準備金額自有關科目轉入“油氣資產”、“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目。對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應增加該項資產成本，并計入預計負債；同時，將應補提的折舊（折耗）計入“累計折耗”科目，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。 （十一）“商譽”科目 原制度中商譽項目在“無形資產”科目中核算，新準則增設了“商譽”科目，并且核算內容和核算方法有所改變。調賬時，對于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產”科目中沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 對于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產”科目轉入“商譽”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據未來事項的發(fā)生對合并成本進行調整的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值；首次執(zhí)行日，還應對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。 （十二）“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目 新準則設置了“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。調賬時，應將以上科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 （十三）“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目 原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。 調賬時，企業(yè)應計算首次執(zhí)行日資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響，并計入“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。原采用納稅影響會計法的企業(yè)，還應將原制度“遞延所得稅”科目的余額全額沖銷，相應調整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。 （十四）“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目 新制度設置了“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將上述科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 （十五）“應付短期債券”科目 新準則沒有設置“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。調賬時，對于企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按其首次執(zhí)行日公允價值自“應付短期債券”等科目轉入“交易性金融負債——成本”科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。 （十六）“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”和“其他應交款”新準則設置了“應付職工薪酬”和“應交稅費”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“應付工資”和“應付福利費”科目的余額轉入“應付職工薪酬”科目，將“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額轉入“應交稅費”科目。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足預計負債確認條件的，應將因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債計入“應付職工薪酬”科目，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。 （十七）“待轉資產價值”科目 新準則沒有設置“待轉資產價值”科目。調賬時，應將“待轉資產價值”科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入“營業(yè)外收入”科目，將應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。 （十八）“預計負債”科目 新準則設置了“預計負債”科目，但核算方法與原制度相比有所變化。調賬時，應將“預計負債”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件的重組義務，應計入預計負債，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目；對于首次執(zhí)行日滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應計入預計負債，并增加資產成本。 （十九）“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”和“專項應付款”科目 新準則設置了“長期借款”、“長期債券”、“長期應付款”、“未確認融資費用”、“專項應付款”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“應付債券”科目的余額轉入“長期債券”科目；其他科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 （二十）“實收資本”科目 新準則設置了“實收資本”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“實收資本”科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 （二十一）“資本公積”科目 新準則“資本公積”科目的核算內容較原制度有所增加。調賬時，應將“資本公積——資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉入“資本公積——資本（或股本）溢價”科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉入“資本公積——其他資本公積”科目。 （二十二）“盈余公積”科目 新準則設置了“盈余公積”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。調賬時，應將“盈余公積”科目金額經有關調整后的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。 （二十三）“本年利潤”科目 新準則設置了“本年利潤”科目，其核算內容與原制度相應科目的核算內容相同。由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進行調賬處理。 （二十四）“利潤分配”科目 新準則設置了“利潤分配”科目，其核算內容較原制度相應科目的核算內容有所增加。調賬時，應將“利潤分配——未分配利潤”科目金額經有關調整后的余額轉入新賬，也可沿用舊賬。 （二十五）“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”和“以前年度損益調整”科目 新準則設置了“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”和“以前年度損益調整”科目，沒有設置“補貼收入”科目。根據新準則規(guī)定，“投資收益”科目除核算長期股權投資的投資損益以外，對于采用公允價值模式計量的投資性房地產的租金收入和處置損益，也應通過該科目核算：“營業(yè)稅金及附加”科目除核算主營業(yè)務負擔的稅金及附加以外，對于其他經營活動發(fā)生的稅金及附加，也應通過該科目核算：“銷售費用”科目的核算內容與原制度“營業(yè)費用”科目的核算內容相同；其他科目的核算內容與原制度相應科目的核算內容基本相同。由于上述科目年末無余額，不需要進行調賬處理。 |
