昨天講了關(guān)于13個(gè)月工資的個(gè)稅計(jì)算（詳見：納稅｜公務(wù)員13個(gè)月工資的個(gè)稅計(jì)算），這次工改從7月份起，要補(bǔ)發(fā)6個(gè)月，正好這次我就一次性補(bǔ)發(fā)工資的個(gè)稅計(jì)算解讀一二。
補(bǔ)發(fā)實(shí)質(zhì)就是以前應(yīng)發(fā)，但因?yàn)橘Y金短缺拖欠或者晉升、晉級(jí)、調(diào)動(dòng)或者工資改革等原因未按時(shí)發(fā)放，而進(jìn)行追補(bǔ)的行為，不要與全年一次性獎(jiǎng)金、績效工資、月獎(jiǎng)、季獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)等混淆概念，兩者性質(zhì)是截然不同的，前者是納稅人已確定的債權(quán)，后者是需要考核才能確定發(fā)放與否和多寡。
福建地稅2015年發(fā)布了《關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資個(gè)人所得稅政策問題的公告》（2015年第7號(hào)），規(guī)定：
納稅人因政策性調(diào)資、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、新員工定級(jí)、單位籌建期或資金困難等原因而補(bǔ)發(fā)以前月份工資，能按稅法及財(cái)務(wù)制度規(guī)定處理相關(guān)帳務(wù)的，應(yīng)把 補(bǔ)發(fā)工資還原到所屬月份重新計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款，減去相應(yīng)月份已繳納稅款，計(jì)算出補(bǔ)發(fā)工資各月應(yīng)調(diào)整的稅款，匯總合并到補(bǔ)發(fā)工資月份一并申報(bào)繳納 個(gè)人所得稅。
其實(shí)新規(guī)不新，廣東省老早就這樣規(guī)定了，
對(duì)納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資（含津貼，補(bǔ)貼），可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：
所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額={[（所屬月份補(bǔ)發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得）-費(fèi)用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個(gè)人所得稅。
福建新規(guī)定是對(duì)原政策的重大調(diào)整，原規(guī)定：
1、對(duì)政府行為的一次性補(bǔ)發(fā)工資允許平均計(jì)算（機(jī)關(guān)和財(cái)政全額撥款事業(yè)單位）：將補(bǔ)發(fā)當(dāng)月起到實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的所有工資性收入加上補(bǔ)發(fā)的工資數(shù)進(jìn)行平均，計(jì)算出每月的工資，尋找 適用的稅率和速算扣除數(shù)，以實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的工資總額（包括補(bǔ)發(fā)的工資）作為應(yīng)稅收入額，計(jì)征個(gè)人所得稅。
2、其他事業(yè)單位和企業(yè)一次性補(bǔ)發(fā)工資，應(yīng)按總局關(guān)于一次性獎(jiǎng)金 收入的計(jì)稅辦法執(zhí)行。
#看起來是否眼熟？和全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅計(jì)算方法一致。原規(guī)定本來就是不合理的政策，拖欠工資還硬要適用更高稅率，走到哪也講不過去。
福建的新規(guī)既實(shí)事求是又簡單實(shí)用，將補(bǔ)發(fā)工資與補(bǔ)發(fā)當(dāng)月的工資完全切割開來，以歸屬期的作法確認(rèn)補(bǔ)發(fā)工資本來的納稅義務(wù)和納稅期間。
舉例：
2017年元月，隔壁老王取得元月份工資6000元，補(bǔ)發(fā)工改7-12月調(diào)整工資4200元（月增700元），7-12月份未調(diào)整前月工資為5300元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)稅。（不考慮社保、住房公積金等扣除項(xiàng)）
1、原來7-12月每月已繳個(gè)稅＝（5300-3500）*10%-105＝75元；
2、補(bǔ)發(fā)還原回7-12月每月應(yīng)繳個(gè)稅＝（6000-3500）*10%-105＝145元；
3、7-12月工資應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)稅＝（145-75）*6＝420元；
4、2017年元月工資應(yīng)繳個(gè)稅＝（6000-3500）*10%-105＝145元；
5、元月隔壁老王應(yīng)繳個(gè)稅＝420+145＝565元。
#我們?cè)僖愿＝ㄒ郧暗睦限k法來試算一下應(yīng)繳的個(gè)稅：（以上例計(jì)算）
一、機(jī)關(guān)和財(cái)政撥款單位補(bǔ)發(fā)工資的計(jì)算
1、確定每月工資數(shù)＝（5300*6+6000+4200）/7＝6000，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105元；
2、2017年元月應(yīng)繳個(gè)稅＝（6000+4200-3500）*10%－105＝565元。
分析：這其實(shí)和新規(guī)所繳個(gè)稅是一致的，沒有差異。
二、其他事業(yè)單位按全年一次性獎(jiǎng)金收入的計(jì)稅辦法計(jì)算
1、確定商數(shù)＝4200/6＝700元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0；
2、補(bǔ)發(fā)7-12月工資應(yīng)繳個(gè)稅＝4200*3%＝126元；
3、2017年元月工資應(yīng)繳個(gè)稅＝（6000-3500）*10%-105＝145元；
4、元月實(shí)際應(yīng)繳個(gè)稅＝126+145＝271元。
分析：嘿嘿，與新規(guī)定相比，反而少繳294元（565-271），這是咋回事？難道我算錯(cuò)了？
三、將一次性補(bǔ)發(fā)工資與當(dāng)月實(shí)際取得的工資合并計(jì)算繳稅
當(dāng)然最最痛苦的莫過于將補(bǔ)發(fā)工資和當(dāng)月工資合并計(jì)稅，這樣的省份其實(shí)不在少數(shù)，具體查閱當(dāng)?shù)厥〉囟愇募?，不過實(shí)踐中它們也默許納稅人將補(bǔ)發(fā)工資還原回所屬月份，如遇置疑財(cái)務(wù)人員要據(jù)理力爭。
我就這種模式下個(gè)稅的計(jì)算一下：（仍以上例計(jì)算）
1、當(dāng)月應(yīng)納稅所得＝6000+4200-3500＝6700元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)555元；
2、當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅＝6700*20%-555＝785元；
3、差異＝785-565＝220元。
這是在補(bǔ)發(fā)工資不多的情況下，換成企業(yè)呢？如果數(shù)額大的話所適用稅率高，差異就會(huì)更多。如果補(bǔ)發(fā)數(shù)額大，建議大家可以分期去補(bǔ)發(fā)，合理規(guī)避高稅率。具體大家要去測算。
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