一、A105030《投資收益納稅調整明細表》的格式和填報說明
（一）《投資收益納稅調整明細表》格式
A105030投資收益納稅調整明細表
行次
項 目
持有收益
處置收益
納稅調整金額
賬載金額
稅收金額
納稅調整金額
會計確認的處置收入
稅收計算的處置收入
處置投資的賬面價值
處置投資的計稅基礎
會計確認的處置所得或損失
稅收計算的處置所得
納稅調整金額
1
2
3（2-1）
4
5
6
7
8（4-6）
9（5-7）
10（9-8）
11（3+10）
1
一、交易性金融資產(chǎn)
2
二、可供出售金融資產(chǎn)
3
三、持有至到期投資
4
四、衍生工具
5
五、交易性金融負債
6
六、長期股權投資
7
七、短期投資
8
八、長期債券投資
9
九、其他
10
合計(1+2+3+4+5+6+7+8+9)
（二）《投資收益納稅調整明細表》填報說明
本表適用于發(fā)生投資收益納稅調整項目的納稅人及從事股權投資業(yè)務的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調整情況。發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調整。處置投資項目按稅收規(guī)定確認為損失的，本表不作調整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)進行納稅調整。處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務處理規(guī)定的，本表不作調整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（A105100）進行納稅調整。
各行填報項目包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負債、長期股權投資、短期投資、長期債券投資等。
具體各列填報如下：
第1列“賬載金額”，填報納稅人持有投資項目，會計核算確認的投資收益。
第2列“稅收金額”，填報納稅人持有投資項目，按照稅收規(guī)定確認的投資收益。
第3列“納稅調整金額”，填報納稅人持有投資項目，會計核算確認投資收益與稅收規(guī)定投資收益的差異需納稅調整金額，為第2-1列的余額。
第4列“會計確認的處置收入”，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，會計核算確認的扣除相關稅費后的處置收入金額。
第5列“稅收計算的處置收入”，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，按照稅收規(guī)定計算的扣除相關稅費后的處置收入金額。
第6列“處置投資的賬面價值”，填報納稅人收回、轉讓或清算處置的投資項目，會計核算的處置投資的賬面價值。
第7列“處置投資的計稅基礎”，填報納稅人收回、轉讓或清算處置的投資項目，按稅收規(guī)定計算的處置投資的計稅金額。
第8列“會計確認的處置所得或損失”，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，會計核算確認的處置所得或損失，為第4-6列的余額，損失以“-”號填列。
第9列“稅收計算的處置所得”，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，按照稅收規(guī)定計算的處置所得，為第5-7列的余額。
第10列“納稅調整金額”，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，會計處理與稅收規(guī)定不一致需納稅調整金額，為第9-8列的余額。
第11列“納稅調整金額”，填報第3+10列金額。
二、交易性金融資產(chǎn)填報解析
（一）稅務規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本即企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出為計稅基礎。第七十一條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。
（二）會計規(guī)定
會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的初始成本應該按照取得時的公允價值確定，交易費用計入當期損益，不計入交易性全融資產(chǎn)的成本，如果取得交易性金融資產(chǎn)投資時支付的價款中，含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)投資的初始成本。資產(chǎn)負債表日，我們需要比較交易性金融資產(chǎn)當前的公允價值和當前的賬面價值，如果公允價值和賬面價值出現(xiàn)差額的時候，要及時的做出調整，確認相應的損益。處置交易性金融資產(chǎn)時，應將取得價款與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
（三）稅會差異
會計核算中，交易性金融資產(chǎn)的初始成本應該按照取得時的公允價值確定，交易費用計人當期損益，不計人交易性金融資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定，取得交易性金融資產(chǎn)過程中，支付的交易費用屬于交易性金融資產(chǎn)計稅基礎的組成部分。在交易性金融資產(chǎn)持有期間，稅法以歷史成本為基礎，對于會計上公允價值的變動損益不予考慮，由此會計上形成的公允價值變動損益，在計算應納稅所得額時要做納稅調增或調減處理。在交易性金融資產(chǎn)轉讓時，由于先前稅會對交易費用和公允價值變動處理的差異，導致交易性金融資產(chǎn)轉讓收益存在稅會差異，需要進行納稅調整。
（四）案例及具體填報
案例1、2017年5月13日，甲公司支付價款106萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用0.1萬元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司2017年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2017年12月31日，乙公司股票價格漲到每股13元。2018年8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素。
甲公司的賬務處理如下：
（1）2017年5月13日，購入乙公司股票
借：交易性金融資產(chǎn)—成本100
應收股利6
投資收益0.1
貸：銀行存款106.1
（2）2017年5月23日，收到乙公司發(fā)放的下現(xiàn)金股利
借：銀行存款6
貸：應收股利6
（3）2017年12月31日，確認股票價格變動
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30
貸：公允價值變動損益30
（4）2018年8月15日，乙公司股票全部出售
借：銀行存款150
公允價值變動損益30
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本100
—公允價值變動30
投資收益50
甲公司的稅務處理如下：
（1）2017年交易性金融資產(chǎn)的交易費用0.1萬元，稅法上應作為交易性金融資產(chǎn)的計稅成本，不影響應納稅所得額。
（2）2017年年末，會計上公允價值變動損益金額為30萬元，稅法上不予認可。
（3）由于交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎和賬面價值不同，導致存在處置損益不同，需要調整。
2017年、2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，具體填報如下:
A105000納稅調整項目明細表(2017年）
行次
項 目
賬載金額
稅收金額
調增金額
調減金額
1
2
3
4
1
一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）
*
*
6
（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調整
*
*
0.1
*
7
（六）公允價值變動凈損益
30
*
30
A105030投資收益納稅調整明細表（2018年）
行次
項 目
持有收益
處置收益
納稅調整金額
賬載金額
稅收金額
納稅調整金額
會計確認的處置收入
稅收計算的處置收入
處置投資的賬面價值
處置投資的計稅基礎
會計確認的處置所得或損失
稅收計算的處置所得
納稅調整金額
1
2
3（2-1）
4
5
6
7
8（4-6）
9（5-7）
10（9-8）
11（3+10）
1
一、交易性金融資產(chǎn)
150
150
130
100.1
20
49.9
29.9
29.9
A105000納稅調整項目明細表（2018年）
行次
項 目
賬載金額
稅收金額
調增金額
調減金額
1
2
3
4
1
一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）
*
*
4
（三）投資收益（填寫A105030）
20
49.9
29.9
