第二十章 行政事業(yè)單位會計
第一節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債
本章學(xué)習(xí)的重點應(yīng)放在事業(yè)單位會計；行政單位會計中只需要關(guān)注幾個比較特殊的問題。行政單位是指各個行政機(jī)關(guān)，事業(yè)單位一般是指學(xué)校、醫(yī)院和科研單位。
一、資 產(chǎn)
行政單位的資產(chǎn)分為兩類：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。事業(yè)單位的資產(chǎn)與企業(yè)單位的資產(chǎn)比較類似，通常包括四大類：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資。
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?。ǘ?yīng)收及預(yù)付款項
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行政事業(yè)單位的存貨，對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理（事業(yè)用的通過事業(yè)支出核算，經(jīng)營用的通過經(jīng)營支出核算）。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。這與企業(yè)單位的會計處理是有很大差別的。企業(yè)單位對于大額的存貨盤盈作為以前年度的會計差錯來處理，應(yīng)進(jìn)行追溯重述。
行政單位購入的材料，以購買價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。
事業(yè)單位，各項存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。
（四）對外投資
對外投資是資產(chǎn)中的重點，它的核算尤為特殊。
事業(yè)單位設(shè)置“對外投資”賬戶來核算其對外投資。比如事業(yè)單位用銀行存款對外投資時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項（以貨幣資金的方式對外投資）借記“對外投資”，貸記“銀行存款”等，再根據(jù)投出銀行存款的賬面價值，借記“事業(yè)基金――一般基金”，貸記“事業(yè)基金――投資基金”（這筆分錄主要是反映的事業(yè)基金的用途）。事業(yè)單位用材料等非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值（以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資）作為入賬價值，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值與原價值之間的差額用“事業(yè)基金――一般基金”進(jìn)行調(diào)整，再根據(jù)投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，借記“事業(yè)基金――一般基金”，貸記“事業(yè)基金――投資基金”。
事業(yè)單位對外投資處置時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記“對外投資”科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目（即借記“事業(yè)基金――投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目）。
1.債券投資
【例20-1】甲事業(yè)單位用銀行存款購入5年期、年利率8%、面值為6 000元的國庫券，實際支付價款6 000元。
[答疑編號911200101：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
借：對外投資 6 000
貸：銀行存款 6 000
同時：
借：事業(yè)基金——一般基金 6 000
貸：事業(yè)基金——投資基金 6 000
第二筆分錄的目的是要反映投資所占用的款項。
【例20-2】沿用【例20-1】，該事業(yè)單位在國庫券未到期前對外轉(zhuǎn)讓了其中的4 000元，實際收到價款4 000元（本題無差額）。
[答疑編號911200102：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
借：銀行存款 4 000
貸：對外投資 4 000
同時：
借：事業(yè)基金——投資基金 4 000
貸：事業(yè)基金——一般基金 4 000
【拓展】假設(shè)事業(yè)單位在國庫券未到期前對外轉(zhuǎn)讓了其中的4 000元，實際收到價款4 500元。
甲單位的會計處理如下：
借：銀行存款 4 500
貸：對外投資 4 000
其他收入 500
同時：
借：事業(yè)基金——投資基金 4 000
貸：事業(yè)基金——一般基金 4 000
【例20-3】沿用【例20-1】和【例20-2】，國庫券到期（假設(shè)一次還本付息），事業(yè)單位實際收回債券本金2 000元和利息800元。
[答疑編號911200103：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
借：銀行存款 2 800
貸：對外投資 2 000
其他收入 800
同時：
借：事業(yè)基金——投資基金 2 000
貸：事業(yè)基金——一般基金 2 000
2.其他投資
【例20-4】甲事業(yè)單位屬于一般納稅人，該事業(yè)單位以一批材料對外投資，該批材料不含增值稅的賬面價值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80 000元。假設(shè)適用的增值稅稅率為17%。
[答疑編號911200104：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
借：對外投資 93 600（80 000+80 000×17%）
貸：材料 70 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 600（80 000×17%）
事業(yè)基金——一般基金 10 000
注：屬于一般納稅人的事業(yè)單位以材料對外投資時，應(yīng)以材料的公允價值（合同協(xié)議確定的價值）加上相關(guān)稅費作為對外投資的入賬價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”科目，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值的差額，貸記或借記“事業(yè)基金——一般基金”科目；同時，按材料的合同協(xié)議確定價值與應(yīng)交增值稅銷項稅額之和借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
說明：對于上筆分錄中差額計入到“事業(yè)基金——一般基金”明細(xì)科目，有不同的觀點，在教材沒有勘誤的情況下，按教材的方法處理。
同時：
借：事業(yè)基金——一般基金 93 600
貸：事業(yè)基金——投資基金 93 600
【例20-5】甲事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人，該事業(yè)單位以一批材料對外投資，該批材料含增值稅的賬面價值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80 000元。
[答疑編號911200105：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
借：對外投資 80 000
貸：材料 70 000
事業(yè)基金——投資基金 10 000
同時：
借：事業(yè)基金——一般基金 70 000
貸：事業(yè)基金——投資基金 70 000
注：屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位以材料對外投資時，按合同協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，按材料賬面價值（含增值稅），貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，核算比較特殊。事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
【例20-6】甲事業(yè)單位以一項固定資產(chǎn)對外投資，該項固定資產(chǎn)的賬面原價為180 000元，投資協(xié)議中確定的固定資產(chǎn)價值為200 000元。
[答疑編號911200106：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
借：對外投資 200 000
貸：事業(yè)基金——投資基金 200 000
不涉及一般基金與投資基金的相互結(jié)轉(zhuǎn)。
借：固定基金 180 000
貸：固定資產(chǎn) 180 000
事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資（近似材料投資），應(yīng)按雙方確定的價值，按轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的價值，貸記“無形資產(chǎn)”，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”；同時按轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。
（五）固定資產(chǎn)
1.定義及核算特點
行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點：固定資產(chǎn)不計提折舊，不計提減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等（事業(yè)單位的融資租入的固定資產(chǎn)除外）。
2.固定資產(chǎn)取得的核算
事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)按固定資產(chǎn)取得方式的不同分別進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的取得方式分為：以專用基金――修購基金購買、以事業(yè)結(jié)余購買、以?？钪С鲑徺I、接受捐贈、融資租入、盤盈等。其中因為“以專用基金――修購基金購買、以事業(yè)結(jié)余購買、以專款支出購買”的核算比較類似，可以作為一個類型的取得方式。
（1）以專用基金――修購基金、事業(yè)結(jié)余、撥入?？钊〉?br> 事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業(yè)支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
?。?）接受捐贈取得
單位接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
?。?）融資租賃取得（特殊）
融資租入的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目；同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。因此，事業(yè)單位融資租賃取得固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)和固定基金不是同時增加的。
【例題1·計算題】某事業(yè)單位融資租入價值50萬元的固定資產(chǎn)。假定貨款分5期等額支付。
[答疑編號911200107：針對該題提問]
【答案】該事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)的處理：
1）借：固定資產(chǎn) 50
貸：其他應(yīng)付款 50
2）付款時：50÷5＝10（萬元）
借：事業(yè)支出 10
貸：固定基金 10
3）借：其他應(yīng)付款 10
貸：銀行存款 10
3.固定資產(chǎn)的處置
事業(yè)單位沒有營業(yè)外收入等賬戶，出售固定資產(chǎn)時，出售價款與固定資產(chǎn)賬面價值的差額是通過“專用基金——修購基金”核算的，同時減少“固定資產(chǎn)”和“固定基金”具體賬務(wù)處理為，按出售收到的價款，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)處置發(fā)生的清理費用減少專用基金中的修購基金（分錄為：借記“專用基金－－修購基金”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”）；清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入增加專用基金中的修購基金（分錄為：借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”，貸記“專用基金――修購基金”）。
【例20-9】甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報廢臺式計算機(jī)2臺，每臺計算機(jī)的賬面原值為11 000元，共支付清理費用150元，殘料收入每臺200元。
[答疑編號911200108：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
（1）經(jīng)批準(zhǔn)報廢計算機(jī)
借：固定基金 22 000
貸：固定資產(chǎn) 22 000
?。?）支付清理費用
借：專用基金——修購基金 150
貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 150
?。?）取得殘料收入
借：銀行存款（或現(xiàn)金） 400
貸：專用基金——修購基金 400
固定資產(chǎn)處置時的特點：清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金（即涉及現(xiàn)金/銀行存款的對應(yīng)賬戶都是“專用基金――修購基金”）。
?。o形資產(chǎn)
核算分為三個階段：
1.無形資產(chǎn)的取得
事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。事業(yè)單位自行開發(fā)的或購買的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中或購買時實際發(fā)生的支出作為入賬價值。記賬時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.無形資產(chǎn)的攤銷
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
3.無形資產(chǎn)的處置
單位對外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本（或攤余成本），借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
【例題2·單選題】事業(yè)單位事業(yè)用材料發(fā)生盤虧，應(yīng)借記的科目是（?。?。
A.經(jīng)營支出
B.事業(yè)支出
C.生產(chǎn)成本
D.成本費用
[答疑編號911200109：針對該題提問]
【答案】B
【解析】事業(yè)單位事業(yè)用材料發(fā)生盤虧，應(yīng)計入事業(yè)支出；經(jīng)營用材料發(fā)生盤虧應(yīng)計入“經(jīng)營支出”。
【例題3·單選題】事業(yè)單位下列固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)中，不能同時增加固定資產(chǎn)和固定基金的是 （?。?br> A.融資租入固定資產(chǎn)
B.接受捐贈固定資產(chǎn)
C.購置固定資產(chǎn)
D.盤盈固定資產(chǎn)
[答疑編號911200110：針對該題提問]
【答案】A
【解析】事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理特點：除融資租入的固定資產(chǎn)外 ，固定資產(chǎn)增加的同時要增加固定基金；固定資產(chǎn)減少，同時要減少固定基金。融資租入固定資產(chǎn)不能同時增加固定資產(chǎn)和固定基金。
【例題4·單選題】事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)（?。?。
A.沖減經(jīng)營支出
B.沖減事業(yè)支出
C.增加經(jīng)營收入
D.增加事業(yè)收入
[答疑編號911200111：針對該題提問]
【答案】D
【解析】事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán) ，取得的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計入事業(yè)收入。
【例題5·判斷題】實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，購入無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷（?。?br> [答疑編號911200112：針對該題提問]
【答案】√
【解析】實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，攤銷額計入經(jīng)營支出。
二、負(fù) 債
行政事業(yè)單位的負(fù)債與企業(yè)負(fù)債的最大區(qū)別有一點：行政事業(yè)單位有應(yīng)繳款項。比如行政事業(yè)單位的罰款，要上繳相關(guān)部門的，所以要先計入應(yīng)繳款項。其他與企業(yè)負(fù)債類似。
行政單位的負(fù)債，是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津補貼、應(yīng)付其他個人收入、暫存款等。
事業(yè)單位的負(fù)債，是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津補貼、應(yīng)付其他個人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。
行政、事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。
?。ㄒ唬?yīng)繳款項（重點）
應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。其中，應(yīng)繳預(yù)算款是指行政、事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳財政專戶款是指行政、事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。
預(yù)算外資金的處理：
1.行政單位
（1）結(jié)余上繳：
?、俳瑁恒y行存款
貸：預(yù)算外資金收入
?、诮瑁侯A(yù)算外資金收入
貸：應(yīng)繳財政專戶款
③借：應(yīng)繳財政專戶款
貸：銀行存款
?。?）按比例上繳：
?、俳瑁恒y行存款
貸：應(yīng)繳財政專戶款
預(yù)算外資金收入
?、诮瑁簯?yīng)繳財政專戶款
貸：銀行存款
2.事業(yè)單位
?。?）結(jié)余上繳
?、俳瑁恒y行存款
貸：事業(yè)收入（是預(yù)算外資金，但不是預(yù)算外資金收入）
?、诮瑁菏聵I(yè)收入
貸：應(yīng)繳財政專戶款
?、劢瑁簯?yīng)繳財政專戶款
貸：銀行存款
?。?）按比例上繳
①借：銀行存款
貸：事業(yè)收入
應(yīng)繳財政專戶款
?、诮瑁簯?yīng)繳財政專戶款
貸：銀行存款
【例題6·單選題】事業(yè)單位取得的無主財物變價收入，在會計處理時應(yīng)貸記的會計科目是（ ）。
A.事業(yè)收入
B.其他收入
C.應(yīng)繳財政專戶款
D.應(yīng)繳預(yù)算款
[答疑編號911200113：針對該題提問]
【答案】D
【解析】應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：①事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金；②行政性收費收入；③罰沒收入；④無主財物變價收入；⑤其他按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。
【例20－10】甲行政部門尚未實行國庫集中支付。20×5年10月，該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。
[答疑編號911200114：針對該題提問]
甲行政部門的會計處理如下：
借：銀行存款 2 000 000
貸：應(yīng)繳預(yù)算款 2 000 000
（二）應(yīng)付及預(yù)收款項
行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項，即暫存款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。
事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款。
?。ㄈ?yīng)付工資和津貼補貼
?。ㄋ模?yīng)交稅金
應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。
應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等，借記“銷售稅金”（和企業(yè)不同，企業(yè)用的是“營業(yè)稅金及附加”），貸記“應(yīng)交稅金”；應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配”（和企業(yè)不同，企業(yè)用的是“所得稅費用”），貸記“應(yīng)交稅金”。
?。ㄎ澹┙枞肟铐?/p>
第二節(jié) 凈資產(chǎn)
凈資產(chǎn)是重點內(nèi)容，特別是事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，更為重要。
本節(jié)中主要講解問題：固定基金、事業(yè)基金、專用基金和結(jié)余。事業(yè)基金分為一般基金和投資基金，一般基金是結(jié)余和?？罱Y(jié)余（留歸本單位的部分）轉(zhuǎn)入的?；鹨话闶侵笇ｉT用途的資金，是政府和非營利組織要反映其資產(chǎn)的占用用途的一種反映方式。基金的概念、事業(yè)基金的來源以及事業(yè)單位明細(xì)科目的核算屬于重點內(nèi)容。
行政單位的凈資產(chǎn)包括固定基金和結(jié)余兩種，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余。
一、固定基金（見P422）
二、事業(yè)基金（見P422）
三、專用基金（重點）
事業(yè)單位的專用基金主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等其他基金。這些基金都有各自的專門用途，要掌握各基金的來源及用途。
?。?）修購基金，是專門為固定資產(chǎn)的購建、修理服務(wù)的。有兩個來源，清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入增加修購基金；除此之外，事業(yè)單位還應(yīng)該按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金。提取修購基金時，借記“事業(yè)支出——修繕費、設(shè)備購置費”或“經(jīng)營支出——修繕費、設(shè)備購置費”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。用修購基金購買固定資產(chǎn)時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
（2）職工福利基金，屬于結(jié)余分配的內(nèi)容，具體提取比例考試一般會給出。年終，事業(yè)單位按結(jié)余的規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”，貸記“專用基金――職工福利基金”。
注：事業(yè)單位的結(jié)余的分配有兩個內(nèi)容，一是所得稅，另外一個是職工福利基金。
（3）醫(yī)療基金，通常按照當(dāng)期財政部門規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取，其不屬于結(jié)余分配的內(nèi)容。提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出——社會保障費”、“經(jīng)營支出——社會保障費”等科目，貸記“專用基金——醫(yī)療基金”科目。
?。?）其他基金，即按規(guī)定提取或者設(shè)置的其他專用資金，主要如住房基金。
住房基金，事業(yè)單位收到（住房基金不是提取的）各項住房基金收入（不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——住房基金”科目。
專用基金的用途：
注：修購基金用于固定資產(chǎn)的采購、維修；職工福利基金用于職工的福利；醫(yī)療基金用于職工的醫(yī)療。專用基金的用途是有限定的。
【例20－11】甲事業(yè)單位20×5年度事業(yè)收入共80萬元，按照6%提取事業(yè)活動用固定資產(chǎn)修購基金。
[答疑編號911200115：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
借：事業(yè)支出 48 000
貸：專用基金——修購基金 48 000
【例20－12】甲事業(yè)單位20×5年度經(jīng)營收入共100萬元，按照8%提取經(jīng)營活動用固定資產(chǎn)修購基金。
[答疑編號911200116：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
借：經(jīng)營支出 80 000
貸：專用基金——修購基金 80 000
【例題7·單選題】下列各項專用基金中，按規(guī)定從結(jié)余中提取的是（?。?。
A.職工福利基金
B.醫(yī)療基金
C.修購基金
D.住房基金
[答疑編號911200117：針對該題提問]
【答案】A
【解析】B項醫(yī)療基金是按照當(dāng)?shù)刎斦块T的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)從收入中提取；C項修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提??；D項住房基金是收取各種住房基金收入；只有A項職工福利基金是按照事業(yè)單位的結(jié)余的一定比例提取的。
【例題8·單選題】事業(yè)單位的下列各項中，不會引起專用基金發(fā)生增減變化的是（?。?br> A.單位為職工代繳的住房公積金
B.支付固定資產(chǎn)清理費用
C.興建職工集體福利設(shè)施
D.支付公費醫(yī)療費
[答疑編號911200118：針對該題提問]
【答案】A
【解析】事業(yè)單位專用基金是指按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金和住房基金。單位為職工代繳的住房公積屬于代扣代繳，不影響單位專用基金的變化；支付固定資產(chǎn)清理費會影響單位專用基金中的修購基金變化；興建職工集體福利設(shè)施會影響專用基金中的職工福利基金變化；支付公費醫(yī)療費會影響專用基金中的醫(yī)療基金變化。
【例題9·多選題】下列各項中，屬于行政事業(yè)單位基金的有（?。?br> A.一般基金
B.固定基金
C.投資基金
D.專用基金
[答疑編號911200119：針對該題提問]
【答案】ABCD
【解析】事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等，其中，事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。所以，ABCD四個選項都是行政事業(yè)單位的基金。
【例題10·多選題】事業(yè)單位專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金。下列各項，屬于事業(yè)單位專用基金的有（ ）。
A.醫(yī)療基金
B.住房基金
C.投資基金
D.職工福利基金
[答疑編號911200120：針對該題提問]
【答案】ABD
【解析】事業(yè)單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。投資基金屬于事業(yè)基金。所以此題正確答案是ABD。
【例題11·多選題】下列各項，可能引起事業(yè)單位修購基金發(fā)生增減變化的有（ ）。
A.購進(jìn)固定資產(chǎn)
B.出售固定資產(chǎn)
C.盤盈固定資產(chǎn)
D.盤虧固定資產(chǎn)
[答疑編號911200121：針對該題提問]
【答案】AB
【解析】事業(yè)單位用修購基金購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，所以A正確；出售固定資產(chǎn)時按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金，所以B正確；盤盈固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；盤虧固定資產(chǎn)時，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，盤盈和盤虧固定資產(chǎn)只會涉及固定基金的增減變動不會涉及修購基金的變化，所以CD錯誤。
四、結(jié) 余（重點）
結(jié)余一般分兩類，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。也可以分成三類，事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和撥入專款結(jié)余。
行政單位的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。（一般了解）
事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
1.事業(yè)結(jié)余。
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為：
事業(yè)結(jié)余＝（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對附屬單位補助）
注：事業(yè)收入與經(jīng)營收入的理解：
事業(yè)收入的理解：任何事業(yè)單位都有其專業(yè)的活動，專業(yè)的活動就是事業(yè)活動，取得的收入就是事業(yè)收入。比如學(xué)校，學(xué)費收入就是事業(yè)收入；醫(yī)院的醫(yī)療收入就是事業(yè)收入。
經(jīng)營收入的理解：事業(yè)單位事業(yè)活動和相關(guān)輔助活動之外的進(jìn)行非獨立核算的活動。比如學(xué)校的招待所，為經(jīng)營活動，收入為經(jīng)營收入。再比如學(xué)校開的酒店，也是屬于經(jīng)營活動的，收入為經(jīng)營收入。
2.經(jīng)營結(jié)余。
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：
經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－經(jīng)營支出－經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金
3.結(jié)余分配。
事業(yè)單位結(jié)余及分配的處理：
（1）
?、俳瑁菏聵I(yè)結(jié)余
貸：各類支出（P424事業(yè)結(jié)余計算涉及的各類支出）
?、诮瑁焊黝愂杖耄≒424事業(yè)結(jié)余計算涉及的各類收入）
貸：事業(yè)結(jié)余
③借：經(jīng)營結(jié)余
貸：經(jīng)營支出
銷售稅金
?、芙瑁航?jīng)營收入
貸：經(jīng)營結(jié)余
年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
?。?）借：事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余
貸：結(jié)余分配
?。?）借：結(jié)余分配
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅（經(jīng)營結(jié)余×稅率）
?。?）借：結(jié)余分配
貸：專用基金——職工福利基金
結(jié)余分配只有兩個內(nèi)容，專用基金內(nèi)容很多，但除職工福利基金在結(jié)余分配中外，修購基金和醫(yī)療基金都是通過收入提取的。
?。?）分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。
借：結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金——一般基金
【例20－13】甲事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200 000元，經(jīng)營結(jié)余300 000元。假設(shè)該單位經(jīng)營結(jié)余按33%的稅率交納所得稅，按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提供專用基金（職工福利基金）。
[答疑編號911200122：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余
借：事業(yè)結(jié)余 200 000
經(jīng)營結(jié)余 300 000
貸：結(jié)余分配 500 000
?。?）計算應(yīng)交所得稅
300 000×33%＝99 000（元）
借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅 99 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000
（3）計算提取專用基金
?。?00 000＋300 000）×10%＝50 000（元）
借：結(jié)余分配——提取專用基金 50 000
貸：專用基金——職工福利基金 50 000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余
500 000－99 000－50 000＝351 000（元）
借：結(jié)余分配 351 000
貸：事業(yè)基金——一般基金 351 000
【例題12·單選題】某事業(yè)單位2005年度事業(yè)收入為8 000萬元，事業(yè)支出為7 000萬元；經(jīng)營收入為1 000萬元，經(jīng)營支出為1 200萬元；以貨幣資金對外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2005年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余為（?。┤f元。
A.800 B.1 000
C.1 300 D.1 500
[答疑編號911200123：針對該題提問]
【答案】B
【解析】2005年12月31日事業(yè)基金中一般基金結(jié)余＝500（2005年初事業(yè)基金中一般基金的余額）＋（8 000－7 000）（事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配的金額）－500（對外投資減少事業(yè)基金中的一般基金數(shù)）＝1 000（萬元）。經(jīng)營結(jié)余為虧損，不結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余分配。
【例題13·多選題】事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容包括（?。?br> A.提取職工福利基金
B.交納所得稅
C.提取醫(yī)療基金
D.提取修購基金
[答疑編號911200124：針對該題提問]
【答案】AB
【解析】事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容包括提取職工福利基金和交納所得稅兩部分內(nèi)容，提取醫(yī)療基金和提取修購基金是按照事業(yè)單位收入的一定比例計提的，不屬于事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容。
第三節(jié) 收入和支出
一、收 入
前面在講事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余時已經(jīng)提到了收入的核算，事業(yè)結(jié)余＝（財政補助收入＋上級補助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費＋事業(yè)支出＋上繳上級支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對附屬單位補助）。因此不需要再專門掌握此節(jié)的核算，掌握事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的計算公式，實際上也就掌握了行政事業(yè)單位收入和支出的內(nèi)容。
收入中的重點內(nèi)容提示：其他收入（對外投資收益、外單位捐贈、出租固定資產(chǎn)等）。
【例題14·單選題】事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的預(yù)算外資金，在會計處理時應(yīng)貸記的會計科目是（ ）。
A.財政補助收入
B.事業(yè)收入
C.其他收入
D.撥入專款
[答疑編號911200201：針對該題提問]
【答案】B
【解析】事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入,選項B正確。
【例題15·單選題】在現(xiàn)行會計實務(wù)中，事業(yè)單位收到外單位捐贈的未限定用途的財物應(yīng)計入 （?。?。
A.其他收入
B.經(jīng)營收入
C.事業(yè)基金
D.事業(yè)收入
[答疑編號911200202：針對該題提問]
【答案】A
【解析】其他收入包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等，選項A正確。
【例題16·多選題】以下收入中 ，計入事業(yè)單位“其他收入”的有 （ ） 。
A.固定資產(chǎn)出租收入
B.接受捐贈收入
C.對外投資收益
D.銷售產(chǎn)品收入
[答疑編號911200203：針對該題提問]
【答案】ABC
【解析】選項D，銷售產(chǎn)品收入屬于經(jīng)營收入核算的內(nèi)容。
二、支 出
前面也已經(jīng)講到了此內(nèi)容，本節(jié)主要掌握銷售稅金的核算、事業(yè)支出和經(jīng)營支出的劃分（主要是對事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩類活動的劃分）等。
【例題17·多選題】下列項目中，屬于事業(yè)單位支出的有（?。?。
A.專項支出
B.事業(yè)支出
C.經(jīng)營支出
D.撥出經(jīng)費
[答疑編號911200204：針對該題提問]
【答案】ABCD
【解析】事業(yè)單位在計算結(jié)余時，減去的內(nèi)容涉及到了事業(yè)支出、經(jīng)營支出和撥出經(jīng)費等內(nèi)容，對于專項支出在接下來會講解到。四個選項都是正確的。
三、撥出（入）專款、?？钪С?br> 事業(yè)單位的撥入?？睿侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。比如，給某大學(xué)的科研經(jīng)費，這就是撥入的?？睿荒茏瞿稠椖?，不能用于其他方面?，F(xiàn)在事業(yè)單位有大量的有固定用途的資金，通過撥入?？詈怂恪苋雽？畹奶攸c是單獨計算結(jié)余。收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“撥入?？?#8221;科目，支出時，借記“?？钪С?#8221;科目，貸記“銀行存款”科目，期末時，將?？钪С鲛D(zhuǎn)到撥入?？?，貸記“?？钪С?#8221;，借記“撥入?？?#8221;，撥入?？钤儆嬎憬Y(jié)余。比如撥入了1 000萬元，用了950萬元，則結(jié)余50萬元。所以，撥入?？顩]有專門的結(jié)余賬戶，而是通過撥入?？畋旧碛嬎憬Y(jié)余的（核算特點）。
【例20－14】20×6年2月，甲事業(yè)單位收到主管部門撥入?？?5萬元，用于某科研項目的研究，要求在半年內(nèi)完成并提交研究報告，項目資金結(jié)余歸甲單位。當(dāng)年3～8月，甲單位共為此項目發(fā)生支出42萬元。
[答疑編號911200205：針對該題提問]
甲單位的會計處理如下：
?。?）收到撥入?？?br> 借：銀行存款 450 000
貸：撥入?？睢 ?50 000
?。?）發(fā)生?？钪С觯ê喕咒洠?br> 借：?？钪С觥 ?20 000
貸：銀行存款 420 000
?。?）項目完工
借：撥入?？睢 ?50 000
貸：?？钪С觥 ?20 000
事業(yè)基金——一般基金 30 000
撥入專款（不需上繳）的結(jié)余和事業(yè)結(jié)余及經(jīng)營結(jié)余不同，沒有單獨設(shè)立結(jié)余賬戶，通過撥入專款和撥出?？畹膶_，然后直接將差額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”。
注：“事業(yè)基金——一般基金”的歸納：
1.事業(yè)結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；
2.經(jīng)營結(jié)余分配轉(zhuǎn)入（若發(fā)生虧損則不用結(jié)轉(zhuǎn)）：
3.撥入專款結(jié)余轉(zhuǎn)入。
【例20－15】20×6年9月，甲事業(yè)單位收到主管部門撥入專款45萬元，用于某科研項目的研究，要求在一年內(nèi)完成并提交研究報告，項目資金結(jié)余上繳主管部門。10月，為更好地完成這項研究，甲單位將一部分研究任務(wù)分配給下屬單位乙事業(yè)單位完成，轉(zhuǎn)撥主管部門?？?萬元，并拿出自有資金15萬元撥付給乙單位，資金結(jié)余留歸乙單位。10～12月，甲單位共為此項目發(fā)生專項支出25萬元，乙單位發(fā)生專項支出12萬元。20×6年終，項目尚未結(jié)束。
20×7年，甲單位因此項目又發(fā)生專項支出12萬元；乙單位發(fā)生專項支出7.5萬元。該年10月，經(jīng)主管部門驗收，項目完成。
[答疑編號911200206：針對該題提問]
分析：此例涉及到了幾個年度和幾項支出，將各項支出的賬務(wù)處理做出來，完成時再把結(jié)余做出來就可以了。但本例中涉及到了一個新科目“撥出?？?#8221;。行政事業(yè)單位將款項撥付給下屬單位時，不是自身的支出，因此增加了“撥出?？?#8221;科目。
（1）甲單位的會計處理如下：
?、?0×6年9月，收到撥入?？?br> 借：銀行存款 450 000
貸：撥入?？睢 ?50 000
②20×6年10月，撥出?？?br> 借：撥出?？睢覇挝弧杂匈Y金 150 000
——轉(zhuǎn)撥主管部門資金 50 000
貸：銀行存款 200 000
?、?0×6年10～12月，發(fā)生專款支出（簡化分錄）
借：?？钪С觥 ?50 000
貸：銀行存款 250 000
?、?0×6年度終了，因項目尚未完工，不予結(jié)轉(zhuǎn)
?、?0×7年1～9月，發(fā)生專款支出（簡化分錄）
借：?？钪С觥 ?20 000
貸：銀行存款 120 000
?、?0×7年，項目完工
對于主管部門撥入資金
借：撥入?？睢 ?50 000
貸：撥出?？睢覇挝弧D(zhuǎn)撥主管部門資金 50 000
?？钪С觥 ?70 000
銀行存款 30 000
對于自有資金
借：事業(yè)支出 150 000
貸：撥出?？睢覇挝弧杂匈Y金 150 000
注：因為項目已經(jīng)結(jié)束，所以撥出?？顟?yīng)該轉(zhuǎn)入事業(yè)支出，不能納入上級單位撥入?？罱Y(jié)余的核算。
（2）乙單位的會計處理如下：
?、?0×6年9月，收到撥入?？?br> 借：銀行存款 200 000
貸：撥入?？睢 ?00 000
?、?0×6年10～12月，發(fā)生?？钪С觯ê喕咒洠?br> 借：?？钪С觥 ?20 000
貸：銀行存款 120 000
?、?0×6年度終了，因項目尚未完工，不予結(jié)轉(zhuǎn)
?、?0×7年1～9月，發(fā)生?？钪С觯ê喕咒洠?br> 借：?？钪С觥 ?75 000
貸：銀行存款 75 000
?、?0×7年項目完工
借：撥入?？睢 ?00 000
貸：?？钪С觥 ?95 000
事業(yè)基金——一般基金 5 000
注：此例涉及到了撥入?？罱Y(jié)余一部分要上繳，一部分要留給自己的核算，撥出?？畹暮怂?。
【例題18·判斷題】事業(yè)單位收到撥入的具有指定項目或用途并需單獨報賬的專項資金應(yīng)增加撥入專款，使用的專項資金應(yīng)增加?？钪С觯昴?yīng)將撥入?？钆c?？钪С鲋g的差額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（ ）
[答疑編號911200207：針對該題提問]
【答案】×
【解析】年末撥入?？钆c?？钪С鲋g的差額，按規(guī)定上繳部分直接貸記銀行存款，留歸本單位的部分才轉(zhuǎn)入事業(yè)基金——一般基金。
第四節(jié) 國庫集中收付制度
本節(jié)是重點內(nèi)容，主要內(nèi)容有：
1.賬戶體系；
2.支付程序；
3.業(yè)務(wù)的處理。
國庫集中收付制度，是指以國庫單一賬戶體系（即事業(yè)單位不能有銀行存款，都要集中到財政部門，財政部門再直接支付或授權(quán)支付）為基礎(chǔ)（特點），將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。根據(jù)上述國庫集中收付制度的特點，要了解國庫單一賬戶體系，了解直接支付和授權(quán)支付的內(nèi)容，了解賬務(wù)處理。
一、國庫單一賬戶體系
?。ㄒ唬﹪鴰靻我毁~戶體系的構(gòu)成
國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：國庫單一賬戶（總預(yù)算會計使用，即財政部門使用，不需要掌握）、財政部門零余額賬戶（國庫會計使用，不需要掌握）、預(yù)算單位零余額賬戶（在國庫集中收付制度下，預(yù)算單位不再設(shè)置銀行存款賬戶，重點掌握）、預(yù)算外資金專戶，以及特設(shè)專戶。
【例題19·多選題】下列賬戶中，屬于國庫單一賬戶體系中的賬戶有（?。?br> A.國庫單一賬戶
B.財政部門零余額賬戶
C.預(yù)算單位零余額賬戶
D.銀行存款專戶
[答疑編號911200208：針對該題提問]
【答案】ABC
【解析】在國庫集中收付制度下，事業(yè)單位沒有銀行存款，預(yù)算單位不再設(shè)置銀行存款賬戶，所以正確答案為ABC。
二、支付程序
財政性資金的支付方式包括財政直接支付（財政部門直接支付，事業(yè)單位直接增加財政補助收入）和財政授權(quán)支付兩種方式。
其中，財政直接支付指的是財政部門直接支付，事業(yè)單位根據(jù)收到的憑證，直接增加財政補助收入，比如財政部門直接支付了工資，則事業(yè)單位做賬務(wù)處理為借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。
（一）財政直接支付程序（重點）
預(yù)算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。
?。ǘ┴斦跈?quán)支付程序（重點）
財政授權(quán)支付程序適用于未納入財政直接支付的財政性資金和零星支出。包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。
?。ㄈ╊A(yù)算結(jié)余資金的處理
【例題20·多選題】財政直接支付程序適用于（ ）。
A.工資支出
B.工程采購支出
C.物品和服務(wù)支出
D.零星支出
[答疑編號911200209：針對該題提問]
【答案】ABC
【解析】零星支出是適用于財政授權(quán)支付程序核算的，所以選項D是錯誤的。
三、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算
?。ㄒ唬┴斦苯又Ц兜暮怂?br> 對于由財政直接支付的工資，事業(yè)單位的會計處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。
若是由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，除了做借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目外，還要做一筆借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
（二）財政授權(quán)支付的核算
財政授權(quán)支付方式下要用到“零余額賬戶用款額度”賬戶。行政事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，借記“零余額賬戶用款額度”（相當(dāng)于單位的銀行存款）科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業(yè)單位支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；
?。ㄈ┠杲K預(yù)算結(jié)余資金的核算（重要）
1.財政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理
行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。
下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位不做會計處理。只有在行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。
2.財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理
年度終了，行政事業(yè)單位對于結(jié)余資金，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；下年初恢復(fù)時，又下達(dá)了指標(biāo)，則作相反分錄。如果恢復(fù)數(shù)為原來的數(shù)額，則做借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。若是下一年恢復(fù)數(shù)大于原來的數(shù)額，則根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”等科目。
【例題21·單選題】甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，自2006年起實行國庫集中支付制度。2006年，財政部門批準(zhǔn)的年度預(yù)算為3 000萬元，其中：財政直接支付預(yù)算為2 000萬元，財政授權(quán)支付預(yù)算為1 000萬元，2006年，甲單位累計預(yù)算支出為2 700萬元，其中，1 950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權(quán)支付。2006年12月31日，甲單位結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金后，“財政應(yīng)返還額度”項目的余額為（?。┤f元。
A.50 B.200
C.250 D.300
[答疑編號911200210：針對該題提問]
【答案】D
【解析】3 000－（1 950+750）＝300（萬元）。
借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 50（2 000-1 950）
貸：財政補助收入 50
借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 250（1 000-750）
貸：零余額賬戶用款額度 250
【例20-16】甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。
2004年，財政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2 000萬元。1～11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為1 800萬元，其中，1 500萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計處理或做法如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：
?。?）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。
[答疑編號911200211：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位應(yīng)將授權(quán)額度50萬元確認(rèn)為零余額賬戶用款額度和財政補助收入。
借：零余額賬戶用款額度 500 000
貸：財政補助收入 500 000
?。?）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。
[答疑編號911200212：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位應(yīng)將80萬元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財政補助收入。
借：事業(yè)支出 800 000
貸：財政補助收入 800 000
?。?）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂了一份購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。
[答疑編號911200213：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位對此事項不應(yīng)作會計處理。
?。?）9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當(dāng)日向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
[答疑編號911200214：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位應(yīng)按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬元。
【分析】此業(yè)務(wù)比較特殊，資產(chǎn)收到了，一定要增加固定資產(chǎn)的。但因未收到“財政直接支付入賬通知書”，所以不能增加財政補助收入和固定基金，只能做借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
借：固定資產(chǎn) 550 000
貸：應(yīng)付賬款 550 000
（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬元。
[答疑編號911200215：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位應(yīng)將55萬元確認(rèn)為事業(yè)支出，增加財政補助收入55萬元；同時，減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定基金55萬元。
【分析】這個業(yè)務(wù)因為資產(chǎn)到賬和收到通知書時間間隔一般比較短，所以固定資產(chǎn)和固定基金還是一致的。這里和前面講的只有融資租入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和固定基金不一致并不矛盾。
借：事業(yè)支出 550 000
貸：財政補助收入 550 000
借：應(yīng)付賬款 550 000
貸：固定基金 550 000
?。?）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。
[答疑編號911200216：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位應(yīng)增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額度5萬元。
借：現(xiàn)金 50 000
貸：零余額賬戶用款額度 50 000
?。?）15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一批隨買隨用的辦公用品1 000元。
[答疑編號911200217：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲企業(yè)應(yīng)將差旅費和辦公用品支出計入事業(yè)支出。
借：事業(yè)支出 49 000
貸：現(xiàn)金 49 000
?。?）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一份購貨合同，購買10臺辦公用計算機(jī)，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。
[答疑編號911200218：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
分析：這個業(yè)務(wù)也是只是合同的簽訂，沒有資產(chǎn)到達(dá)或款項支付，所以不用做會計處理。
甲單位對此事項應(yīng)不作會計處理。
?。?）22日，甲單位收到所購計算機(jī)，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。
[答疑編號911200219：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
因購貨發(fā)票未到，甲單位應(yīng)不作會計處理。
（10）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。
[答疑編號911200220：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位確認(rèn)事業(yè)支出9萬元，減少零余額賬戶用款額度9萬元，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。
借：事業(yè)支出 90 000
貸：零余額賬戶用款額度 90 000
借：固定資產(chǎn) 90 000
貸：固定基金 90 000
?。?1）31日，甲單位2004年度預(yù)算結(jié)余資金為51萬元，其中，財政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金為15萬元，財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金為36萬元。
[答疑編號911200221：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度15萬元，確認(rèn)財政補助收入15萬元。對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。
借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 150 000
貸：財政補助收入 150 000
借；財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 360 000
貸：零余額賬戶用款額度 360 000
【例20-17】甲研究院（以下簡稱甲單位）為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務(wù)外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會計處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2005年，財政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為3 000萬元。1～11月，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為2 600萬元，其中，2 100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權(quán)支付。2005年12月，甲單位經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為400萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為300萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。1～11月，甲單位累計經(jīng)營虧損為300萬元。
甲單位2005年12月預(yù)算收支的有關(guān)情況如下（甲單位經(jīng)營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費）：
?。?）1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。
[答疑編號911200222：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位將授權(quán)額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。
借：零余額賬戶用款額度 1 000 000
貸：財政補助收入 1 000 000
?。?）2日，甲單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定，甲單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司。并于12月5～20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)；A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費；在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費。3日，甲單位收到A公司預(yù)付的款項50萬元，已存入銀行。
[答疑編號911200223：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預(yù)收賬款50萬元。
借：銀行存款 500 000
貸：預(yù)收賬款 500 000
?。?）4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。
[答疑編號911200224：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。
借：材料 100 000
貸：零余額賬戶用款額度 100 000
?。?）6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設(shè)備已驗收入庫。當(dāng)日，甲單位向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。
[答疑編號911200225：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
由于已經(jīng)收到購貨發(fā)票，甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬元，同時增加應(yīng)付賬款110萬元。
借：固定資產(chǎn) 1 100 000
貸：應(yīng)付賬款 1 100 000
?。?）9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。
[答疑編號911200226：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
甲單位在計入事業(yè)支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應(yīng)沖轉(zhuǎn)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。
借：事業(yè)支出 1 100 000
貸：財政補助收入 1 100 000
借：應(yīng)付賬款 1 100 000
貸：固定基金 1 100 000
?。?）15日，經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位用一臺儀器設(shè)備對外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價值為20萬元，經(jīng)評估確認(rèn)的價值為25萬元。
[答疑編號911200227：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
此業(yè)務(wù)相當(dāng)于甲公司用固定資產(chǎn)對外投資。
借：對外投資 250 000
貸：事業(yè)基金——投資基金 250 000
借：固定基金 200 000
貸：固定資產(chǎn) 200 000
?。?）20日，甲單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，收到A公司支付的款項150萬元。
[答疑編號911200228：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
在增加150萬元銀行存款和經(jīng)營收入的同時，應(yīng)沖減2日確認(rèn)的50萬元預(yù)收賬款，并計入經(jīng)營收入50萬元。同時，增加銷售稅金和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”各10萬元。
借：銀行存款 1 500 000
預(yù)收賬款 500 000
貸：經(jīng)營收入 2 000 000
借：銷售稅金 100 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 100 000
?。?）31日，甲單位結(jié)賬。
[答疑編號911200229：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。甲單位1～12月份全年經(jīng)營虧損110萬元，因此不予結(jié)轉(zhuǎn)。
?。?）31日，甲單位2005年度預(yù)算結(jié)余資金為40萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為26萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為14萬元。
甲單位12月份的會計處理如下：
借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 260 000
貸：財政補助收入 260 000
借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 140 000
貸：零余額賬戶用款額度 140 000
（10）2006年1月2日，甲單位收到“財政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書”，恢復(fù)2005年度財政直接支付額度26萬元；收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”?；謴?fù)2005年度財政授權(quán)支付額度14萬元。
[答疑編號911200230：針對該題提問]
甲單位12月份的會計處理如下：
對恢復(fù)財政授權(quán)支付額度的會計處理為：
借：零余額賬戶用款額度 140 000
貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 140 000
甲單位對恢復(fù)財政直接支付額度不做會計處理，只有在行政事業(yè)單位使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。
小結(jié)：
應(yīng)該將國庫集中收付制度下，事業(yè)單位的賬戶的設(shè)置、財政直接支付和財政授權(quán)支付的內(nèi)容、；國庫集中收付制度的會計處理特點作為本節(jié)的重點。
第五節(jié) 會計報表
行政事業(yè)單位的會計報表是比較特殊的，特別是資產(chǎn)負(fù)債表。
事業(yè)單位會計報表的編制依據(jù)是：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，即在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表上，除了負(fù)債、資產(chǎn)及凈資產(chǎn)外，還有收入與支出的內(nèi)容。另外，還要再單獨編制收入與支出表。
【例題22·判斷題】事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中除包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項目外，還包括收入和支出項目。（?。?br> [答疑編號911200231：針對該題提問]
【答案】√
【解析】事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表 ，左方為資產(chǎn)部類 ，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。
編報年度決算的相關(guān)規(guī)定（一般了解）
