1. 整體框架

原則

1.1.1. 以真實反映企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量為出發(fā)點，根據(jù)會計準則、稅收法律法規(guī)，合理規(guī)范賬務活動。以企業(yè)內(nèi)部管理需求為出發(fā)點，設計賬套結(jié)構(gòu)，輔助核算項目，補充臺賬。通過核算描述業(yè)務過程，為管理活動的評價，選擇，控制，分析，考核提供有效數(shù)據(jù)支持。

目標

1.1.2. 以企業(yè)真實資產(chǎn)狀況為基礎，合并前復盤，核實內(nèi)賬真實性，以內(nèi)賬作為基點，比對內(nèi)外賬差異，通過合并期間憑證錄入方式，將外賬科目予以調(diào)整，補齊證據(jù)鏈條，與管理層溝通可能發(fā)生的補稅事宜，最終保持兩套賬數(shù)據(jù)一致。重新建立新賬套，統(tǒng)一會計核算手冊，會計政策。

2. 實施路徑

時間

2.1.1. 避開半年報、年報，以及年底11月-12月份（年底憑證是稽核重點方向，大多企業(yè)調(diào)整事項都發(fā)生在年底）

2.1.2. 盡可在10月底前完畢，因為牽扯損益類科目當年發(fā)生額問題，盡量次年啟用新賬套后數(shù)據(jù)準確。

準備工作

2.1.3. 資產(chǎn)復盤，與內(nèi)賬核對，確定新賬套資產(chǎn)完整性與真實性

· 銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金，賬實相符

· 應收賬款、預收賬款，應付賬款、預付賬款，往來對賬函，確認余額，賬實相符

· 交易性金融資產(chǎn)，理財產(chǎn)品賬戶余額與賬務核對。

· 其他應收款，押金類，押金單掃描件與賬務核對，核查原件，核對臺賬。單位性質(zhì)往來款詢證對賬，部門備用金，核對部門備用金管理人臺賬，個人借款與個人對賬督促及時清理。

· 長期股權投資，核對投資協(xié)議，工商信息網(wǎng)站詢證。

· 庫存商品，倉庫盤點，確保實際庫存與賬面庫存數(shù)量一致。

· 固定資產(chǎn)，與行政溝通，核對財務固定資產(chǎn)明細與行政固定資產(chǎn)臺賬一致，進行賬實盤點，盤點過程中核對資產(chǎn)編碼。

· 無形資產(chǎn)與資產(chǎn)管理部門臺賬核對。

· 長期待攤費用核對臺賬與財務賬套一致性。

· 其他應付款客戶往來對賬，收取的押金、保證金核對臺賬以及收據(jù)原件，合同。

· 長短期借款以借款協(xié)議，臺賬核對。

· 應付職工薪酬-工資，社保公積金科目在發(fā)發(fā)完工資及未繳納社保前不應有余額，有余額應與人資核對產(chǎn)生差異原因。

· 應交稅金科目以外賬金額為準，核對前一期間稅務申報資料，本年累計金額，確保數(shù)據(jù)準確。

· 實收資本科目以股東戶決議，章程，驗資報告核對，確保金額準確，股東名單與賬內(nèi)科目一致。

2.1.4. 基本原則

· 可參照外審標準進行。

· 對于近期已實盤過的，流動性較弱的資產(chǎn)，根據(jù)價值大小以及重要性原則可只核對臺賬。

· 所有復盤資料實行三權分離原則，登賬人員，核對人員，復核人員分錄。盤點表簽字確，存檔。

差異處理

2.1.5. 對于盤點結(jié)果與賬務數(shù)據(jù)存在差異結(jié)果進行核查，確認差異原因，落實責任人相關責任，報管理層，等待處理。

2.1.6. 對于差異調(diào)整對應賬務處理。

賬套合并過程

2.1.7. 內(nèi)賬科目余額表與外賬科目余額表一級、末級科目核對，編制差異比對表。

2.1.8. 具體差異處理草稿

· 貨幣資金

· 最后根據(jù)其與科目情況集中處理

· 應收票據(jù)

· 因?qū)睋?jù)，原則上內(nèi)外應該一致，不一致原因可能外賬記賬科目問題，需要查賬調(diào)整銀行存款科目。

· 預付賬款

· 內(nèi)賬大于外賬

· 產(chǎn)生原因可能為沒有發(fā)票采購情況下預付，外賬調(diào)整增加預付，暫以現(xiàn)金方式平賬

· 內(nèi)賬小于外賬

· 外賬以現(xiàn)金方式收回預付賬款

· 其他應收款、其他應付款

· 用現(xiàn)金方式調(diào)整

· 應收賬款

· 內(nèi)賬大于外賬

· 做服務性收入，進行調(diào)整

· 內(nèi)賬小于外賬

· 用現(xiàn)金進行調(diào)整

· 庫存商品

· 內(nèi)賬大于外賬

· 產(chǎn)生原因可能為無發(fā)票采購。1、能與采購方溝通的補稅金補發(fā)票，外賬暫以暫估入庫處理，發(fā)票回來后賬務處理填平。2、確定不能取得發(fā)票的，只能以內(nèi)賬把差異暫掛，登記好臺賬，貨品分離保管，對后期不開票收入從內(nèi)賬庫優(yōu)先發(fā)出，逐漸消化?；蛘咧苯幼鰺o票采購入賬，后期也不做處理。

· 內(nèi)賬小于外賬

· 外賬做銷貨處理，結(jié)轉(zhuǎn)庫存

· 固定資產(chǎn)

· 內(nèi)賬大于外賬

· 根據(jù)差異清單，以個人名義去稅務局代舊設備買賣發(fā)票入賬

· 內(nèi)賬小于外賬

· 做固定資產(chǎn)出售處理

· 應付賬款、預收賬款

· 內(nèi)賬大于外賬

· 外賬做服務性采購應付調(diào)整

· 內(nèi)賬小于外賬

· 用現(xiàn)金科目調(diào)整

· 未分配利潤

· 根據(jù)前面調(diào)整完畢后情況大小，決定是暫掛永久性差異還是通過收入、費用等方式調(diào)整，保持內(nèi)外一致。

· 損益類科目

· 合并后數(shù)據(jù)統(tǒng)計，暫時以合并前+合并后數(shù)據(jù)為準，次年保持一致。

2.1.9. 涉稅事項報告、審批

· 整理內(nèi)外賬合并涉稅事項，涉稅金額，報管理層審批后進行賬務處理，然后下期報稅。

基本原則

2.1.10. 所有過程體現(xiàn)授權審批原則，先做草稿，合并工作報告書，經(jīng)管理層批準后進行統(tǒng)一調(diào)整處理。

3. 合并后賬務處理

新賬套建立

3.1.1. 根據(jù)管理需要與內(nèi)賬原有的核算體系，建立新賬套科目級次，輔助核算項目。規(guī)范會計核算手冊以及統(tǒng)一的會計政策。

內(nèi)部宣貫

3.1.2. 下發(fā)通知、業(yè)務引導等方式，以金稅三期，國地稅合并后對企業(yè)賬務規(guī)范性，涉稅風險稽核力度加大等原因為由，逐漸要求業(yè)務人員在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中規(guī)范采購、銷售、業(yè)務報銷等行為，及時索取發(fā)票，保證五流一致。保持財務業(yè)務順暢溝通、配合，涉稅事項提前通知，提前籌劃。