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為進一步規(guī)范和加強代扣代繳、代收代繳和委托代征（以下簡稱“三代”）稅款手續(xù)費的管理。

2019年2月27日，國家財政部發(fā)布《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理》的通知，規(guī)定扣繳手續(xù)費的年度上限設置為70萬元，以及手續(xù)費將按年據(jù)實清算，更多具體內(nèi)容及實際運用，和小好一起看看吧~

本文結合公告規(guī)定，對代扣代收代征稅款手續(xù)費的范圍、支付比例、限制、使用及領取的方法、涉稅規(guī)定等進行解讀，同時為便于小主們熟練使用該政策，以實務案例講解企業(yè)取得代扣代繳個稅手續(xù)費收入后的會計處理方法。

小主們，看完記得一定要記得收藏~

在說支付比例及限制前，小好先解釋一下，什么是“三代范圍內(nèi)代扣代收代征稅款手續(xù)費”。

三代范圍是指包括代扣代繳（個人理解包含個人所得稅中的預扣預繳）、代收代繳和委托代征形成的代征代繳。

1.法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務機關按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

2.法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務機關按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費。

3.法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，稅務機關按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。委托受托雙方存在關聯(lián)關系的，不得支付代收手續(xù)費。關聯(lián)關系依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定確定。

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務機關按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。

5.稅務機關委托交通運輸部門海事管理機構代征船舶車船稅，稅務機關按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

6.稅務機關委托代征人代征車輛購置稅，稅務機關按每輛車支付15元手續(xù)費。

7.稅務機關委托證券交易所或證券登記結算機構代征證券交易印花稅，稅務機關按不超過代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費，且支付給單個代征人年度最高限額1000萬元，超過限額部分不予支付。委托有關單位代售印花稅票按不超過代售金額5%支付手續(xù)費。

8.稅務機關委托郵政部門代征稅款，稅務機關按不超過代征稅款的3%支付手續(xù)費。

9.稅務機關委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務機關按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

1.“三代”稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務人和代征人應于每年3月30日前，向稅務機關提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。

【例】2019年度的單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費，必須在2020年3月30日前去申請?zhí)峤幌嚓P資料，過了2020年3月30日，2019年度單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費是“自動放棄”，但是只能等以后領2020年度及以后年度的。

2.代扣、代收扣繳義務人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務終止或代征關系終止的，應在終止后3個月內(nèi)向稅務機關提交手續(xù)費申請資料，由稅務機關辦理手續(xù)費清算。

【例】單位辦理注銷清算，應該在稅務注銷登記后3個月內(nèi)向稅務機關提交手續(xù)費申請資料申請單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費。

3.稅務機關應按照國庫集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費。

【提醒】通俗的說，稅務機關會在每年1-3月會通知各單位或個人什么時候去，集中提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關資料，需要關注主管稅務機關的通知哦！

4.手續(xù)費使用方法：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。

上述支出內(nèi)容，國家已有相關支出標準的，嚴格執(zhí)行有關規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應按照法律、法規(guī)有關規(guī)定執(zhí)行。

1.《個人所得稅法》第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

2.《個人所得稅法實施條例》第三十三條規(guī)定，稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務人手續(xù)費，應當填開退還書；扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規(guī)定辦理退庫手續(xù)。

3.《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）第十七條規(guī)定，對扣繳義務人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務機關、司法機關等查補或者責令補扣的稅款。

扣繳義務人領取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

1.代扣個人所得稅的手續(xù)費收入是否繳納增值稅。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（六）項第八款規(guī)定，商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。……（2）經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

結論：企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時取得了收入（手續(xù)費），屬于有償提供服務，應按照“商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。（總局口徑）

提醒：一般納稅人，則是6%的稅率抵扣企業(yè)進項后計算繳納增值稅；小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計算應交的增值稅

2.代扣個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵相關人員是否繳納個人所得稅。代扣個人所得稅的手續(xù)費收入可以適當獎勵相關工作人員。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定，扣繳義務人領取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條的規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。

結論：代扣個人所得稅的手續(xù)費收入用于相關人員的獎勵或補助，屬于工資薪金支出范疇，適用“工資、薪金所得”個人所得稅應稅項目，但是屬于免征項目

3.代扣個人所得稅的手續(xù)費收入不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

結論：代扣代繳個人所得稅返還的2%手續(xù)費不屬于不征稅收入、免稅收入，應作為應稅收入，征收企業(yè)所得稅；同時將取得的手續(xù)費獎勵給本單位從事代扣代繳工作的員工屬于工資、薪金。

因此在企業(yè)所得稅上此筆支出是可以作為工資、薪金在稅前扣除，并且此項支出可以增加工資總額進而加大稅前扣除“三項經(jīng)費”的扣除基數(shù)。

政策依據(jù)：2018年9月7日財政部會計司發(fā)布的《關于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀》關于代扣個人所得稅手續(xù)費返還的填列規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，收到的扣繳稅款手續(xù)費應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

實務：收取代扣個人所得稅的手續(xù)費收入應當在“其他收益”科目中核算，其中“其他收益”是本次修訂新增的一個損益類會計科目。

提醒，收到手續(xù)費時不能計入“其他業(yè)務收入或營業(yè)外收入”或者掛往來。

1.收到手續(xù)費時：

借：銀行存款21200

   貸：其他收益20000

         應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1200

2.發(fā)放時

計提代繳個人所得稅工作的財務人員和人力資源部員工補助時計入管理費用，發(fā)放時：

借：管理費用——工資薪金20000

   貸：應付職工薪酬——工資薪金20000

借：應付職工薪酬——工資薪金20000

   貸：銀行存款20000

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