四通股份（603838.SH）于2018年11月23日發(fā)布公告，披露擬實(shí)施重大資產(chǎn)重組收購(gòu)康恒環(huán)境100%股份，達(dá)到其借殼上市目的；其中，康恒有限整體變更后以資本公積轉(zhuǎn)增股本，認(rèn)為符合國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)免征條件、無(wú)需繳納個(gè)稅。
事項(xiàng)梳理如下：
1）、2013年8月，康恒有限整體變更為股份有限公司，整體變更前后注冊(cè)資本4000萬(wàn)元未變更，盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入資本公積12,072,977.42元，未繳納個(gè)稅。“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）的規(guī)定，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。鑒于康恒環(huán)境整體變更前后注冊(cè)資本沒(méi)有發(fā)生變化，沒(méi)有發(fā)生未分配利潤(rùn)、盈余公積金、資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本情形，康恒環(huán)境的相關(guān)股東無(wú)需就康恒有限整體變更為股份有限公司繳納個(gè)人所得稅。”
2）、2017年8月，資本公積轉(zhuǎn)增股本——以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增10股（2016 年度利潤(rùn)分配方案），認(rèn)為符合國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)免征條件、無(wú)需繳納個(gè)稅。“根據(jù)青浦區(qū)國(guó)家稅務(wù)局第二十稅務(wù)所出具的說(shuō)明，本次資本公積轉(zhuǎn)增股本按照《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)），無(wú)需納稅；本次增資不涉及稅款繳納。”
大力稅手注:2018年8月22日晚，四通股份公告，公司擬將除保留資產(chǎn)以外的全部資產(chǎn)與負(fù)債作為置出資產(chǎn)，與磐信昱然等持有的康恒環(huán)境100%股權(quán)中的等值部分進(jìn)行資產(chǎn)置換。擬置出資產(chǎn)最終作價(jià)8.02億元，擬置入資產(chǎn)康恒環(huán)境100%股權(quán)作價(jià)85億元。這次交易方案包括三部分：重大資產(chǎn)置換、發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)、股份轉(zhuǎn)讓，本次交易構(gòu)成重組上市。
《603838四通股份關(guān)于《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政許可項(xiàng)目審查一次反饋意見(jiàn)通知書》（181520號(hào)）的回復(fù)》【208.11.23】http://www.cninfo.com.cn/cninfo-new/disclosure/fulltext/bulletin_detail/true/1205628114?announceTime=2018-11-23%2008:43
問(wèn)題7、申請(qǐng)文件顯示：1）2013年9月，康恒環(huán)境整體變更為股份有限公司。2）2015年11月以來(lái)，康恒環(huán)境進(jìn)行過(guò)六次增資及兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，歷次增資價(jià)格及股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格與本次交易價(jià)格均差異較大。請(qǐng)你公司補(bǔ)充披露：1）康恒環(huán)境實(shí)際控制人及相關(guān)股東是否已繳納前述因公司整體變更為股份有限公司需要繳納的個(gè)人所得稅；如尚未繳納，請(qǐng)你公司補(bǔ)充說(shuō)明實(shí)際控制人及相關(guān)股東欠繳稅款的具體情況及原因，是否符合相關(guān)稅收政策，可能導(dǎo)致的被追繳風(fēng)險(xiǎn)，是否構(gòu)成控股股東、實(shí)際控制人的重大違法行為及對(duì)本次交易的影響。2）歷次增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資金來(lái)源、合法性，增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因、價(jià)格、定價(jià)依據(jù)及其合理性、價(jià)款支付情況、是否繳清相關(guān)稅費(fèi)。3）上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否涉及股份支付；如涉及，康恒環(huán)境是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并補(bǔ)充披露對(duì)康恒環(huán)境報(bào)告期內(nèi)及未來(lái)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。4）結(jié)合歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資背景，康恒環(huán)境業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)變化、預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，進(jìn)一步補(bǔ)充披露本次交易價(jià)格較以前年度增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格存在較大差異的原因及合理性。請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)、會(huì)計(jì)師和評(píng)估師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。
回復(fù)：
一、康恒環(huán)境實(shí)際控制人及相關(guān)股東是否已繳納前述因公司整體變更為股份有限公司需要繳納的個(gè)人所得稅；如尚未繳納，請(qǐng)你公司補(bǔ)充說(shuō)明實(shí)際控制人及相關(guān)股東欠繳稅款的具體情況及原因，是否符合相關(guān)稅收政策，可能導(dǎo)致的被追繳風(fēng)險(xiǎn)，是否構(gòu)成控股股東、實(shí)際控制人的重大違法行為及對(duì)本次交易的影響
2013年8月21日，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）出具《審計(jì)報(bào)告》（致同審字（2013）第310ZA1964號(hào)）。根據(jù)該審計(jì)報(bào)告，截至2013年6月30日，康恒有限的賬面凈資產(chǎn)值為人民幣52,072,977.42元。
2013年8月21日，康恒有限作出股東會(huì)決議，同意康恒有限整體變更為股份有限公司，整體變更時(shí)以經(jīng)致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計(jì)的截至2013年6月30日的賬面凈資產(chǎn)值人民幣52,072,977.42元為折股依據(jù)，其中人民幣40,000,000.00元作為注冊(cè)資本，其余人民幣12,072,977.42元計(jì)入資本公積；
康恒環(huán)境整體變更前后所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
因此，康恒環(huán)境整體變更為股份有限公司前后的注冊(cè)資本均為人民幣4,000萬(wàn)元，康恒環(huán)境的注冊(cè)資本沒(méi)有發(fā)生變化；康恒環(huán)境各股東的持股比例亦沒(méi)有發(fā)生變化，康恒環(huán)境在整體變更為股份有限公司時(shí)沒(méi)有發(fā)生未分配利潤(rùn)、盈余公積金、資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的情形。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）的規(guī)定，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
鑒于康恒環(huán)境整體變更前后注冊(cè)資本沒(méi)有發(fā)生變化，沒(méi)有發(fā)生未分配利潤(rùn)、盈余公積金、資本公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本情形，康恒環(huán)境的相關(guān)股東無(wú)需就康恒有限整體變更為股份有限公司繳納個(gè)人所得稅。
……
……
六、中介機(jī)構(gòu)意見(jiàn)
（一）獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)核查意見(jiàn)
經(jīng)核查，獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)認(rèn)為：
1、康恒環(huán)境的實(shí)際控制人及相關(guān)股東無(wú)需就康恒有限整體變更為股份有限公司繳納個(gè)人所得稅；
2、2015年11月以來(lái)，康恒環(huán)境歷次增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資金來(lái)源合法；歷次增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓均具備合理、必要的原因，定價(jià)依據(jù)明確、具有合理性；除李舒放需向卓群環(huán)保支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款外，其余價(jià)款均已支付完畢，李舒放已與卓群環(huán)保、青山正石簽署相關(guān)協(xié)議約定付款期限與方式；2017年8月資本公積轉(zhuǎn)增股本按照《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)），無(wú)需納稅；2015年11月以來(lái)歷次增資不涉及稅款繳納；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方中：李劍云已繳納稅款，卓群環(huán)保未繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅，已就可能需要履行的納稅義務(wù)作出明確承諾與安排；
3、上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及股份支付的已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付》進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，上述股份支付計(jì)入當(dāng)期損益，不會(huì)影響康恒環(huán)境2018年及未來(lái)年度損益情況；
4、結(jié)合歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資背景，康恒環(huán)境業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)變化、預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，本次交易價(jià)格較以前年度增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格存在較大差異具有合理性。
（二）會(huì)計(jì)師核查意見(jiàn)
經(jīng)核查，天衡會(huì)計(jì)師認(rèn)為：
1、康恒環(huán)境的實(shí)際控制人及相關(guān)股東無(wú)需就康恒有限整體變更為股份有限公司繳納個(gè)人所得稅；
2、2015年11月以來(lái)，康恒環(huán)境歷次增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資金來(lái)源合法；歷次增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓均具備合理、必要的原因，定價(jià)依據(jù)明確、具有合理性；除李舒放需向卓群環(huán)保支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款外，其余價(jià)款均已支付完畢，李舒放已與卓群環(huán)保、青山正石簽署相關(guān)協(xié)議約定付款期限與方式；2017年8月資本公積轉(zhuǎn)增股本按照《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)），無(wú)需納稅；2015年11月以來(lái)歷次增資不涉及稅款繳納；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方中：李劍云已繳納稅款，卓群環(huán)保未繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅，已就可能需要履行的納稅義務(wù)作出明確承諾與安排；
3、上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及股份支付的已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-股份支付》進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，上述股份支付計(jì)入當(dāng)期損益，不會(huì)影響康恒環(huán)境2018年及未來(lái)年度損益情況；
4、結(jié)合歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資背景，康恒環(huán)境業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)變化、預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，本次交易價(jià)格較以前年度增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格存在較大差異具有合理性。
（三）評(píng)估師核查意見(jiàn)
結(jié)合歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資背景，康恒環(huán)境業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)變化、預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等，本次交易價(jià)格較以前年度增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格存在較大差異具有合理性。
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