新個(gè)稅法實(shí)施之后對(duì)于約定取得稅后所得的重大影響。由于存在延續(xù)了之前稅后工資的用工約定，在新個(gè)稅法下，這種確定稅后所得的方法如果不加以修改，很有可能引起爭(zhēng)議。
在最近我們接觸的一個(gè)咨詢(xún)案例中，有一個(gè)財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人問(wèn)：“我們給高管定的是稅后工資，現(xiàn)在新個(gè)稅法2月份馬上要報(bào)稅了，該如何計(jì)算個(gè)稅呢？”
對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我們理解，首先要確定一個(gè)為預(yù)扣預(yù)繳的稅后還是匯算清繳的稅后，如果是匯算清繳的稅后，因?yàn)樵搨€(gè)人還可能存在勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或特許權(quán)使用費(fèi)所得，與工資薪金是不相關(guān)的事項(xiàng)，何以計(jì)算工資薪金的稅后所得呢。
而如果是計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的稅后，單位首先要清楚兩個(gè)事項(xiàng)：
一是個(gè)人的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除事項(xiàng)要不要計(jì)算在內(nèi)，對(duì)于工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳，如果是單位承擔(dān)稅額，自然是可以反算出稅前所得的，也可以計(jì)算出來(lái)單位承擔(dān)的預(yù)扣預(yù)繳稅額。而對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金，如果個(gè)人選擇不并入綜合所得計(jì)稅，而是選擇單獨(dú)計(jì)稅，也是可以計(jì)算出來(lái)稅前所得，即給員工發(fā)放的是稅后所得的全年一次性獎(jiǎng)金的金額。
案例：假設(shè)單位約定發(fā)放給員工的工資薪金是稅后數(shù)，金額是20000元，該員工個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”是2000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除發(fā)生額為2000元（這個(gè)數(shù)據(jù)可能不同月份、年份都有變化經(jīng)），沒(méi)有其他扣除，我們假設(shè)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額為X元。
（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=（X*3%-0）-0-0=0.03X元，此為稅額。
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除，即累計(jì)收入=X+5000+2000+2000=9000+X，此為當(dāng)期的累計(jì)收入。
9000+X-0.03X=20000元，X=11340元，累計(jì)收入為=20340元。
下面我們進(jìn)行一下驗(yàn)證數(shù)據(jù)，20340-5000-2000-2000=11340元，此為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額，依據(jù)預(yù)扣預(yù)繳的稅率表，稅額為340元，即稅前收入20340-340=20000元，此為稅后所得。
從新舊變化來(lái)看：
一是原來(lái)的稅率表中，有兩檔顯示，一個(gè)是含稅，一個(gè)是不含稅，新個(gè)稅法實(shí)施之后，不含稅的稅率級(jí)距表應(yīng)沒(méi)有存在的意義了，但是仍是可以計(jì)算與約定的，并不代表不允許單位與個(gè)人之間不能這樣約定。
二是反算時(shí)，與舊個(gè)稅法下比較，原來(lái)是單個(gè)月計(jì)算的反算稅前所得，而新個(gè)稅法下，只能用累計(jì)收入來(lái)反算計(jì)算出來(lái)單位預(yù)扣預(yù)繳的稅額。
同樣，對(duì)于綜合所得中的其他所得事項(xiàng)，同樣只能約定預(yù)扣預(yù)繳的稅后所得，才具有可以操作的意義。但是除以上四類(lèi)之外，還有五類(lèi)所得，這是可以約定稅后所得的，因?yàn)槠浔旧硎菃未斡?jì)稅的情形。
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