[提要]今年，國(guó)家將開(kāi)展治理商業(yè)賄賂專(zhuān)項(xiàng)工作作為反腐倡廉六項(xiàng)任務(wù)之一，國(guó)家工商行政管理總局將其作為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重中之重的工作，要求加大力度，積極辦案，重點(diǎn)查辦藥品購(gòu)銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、旅游購(gòu)物、商業(yè)零售和娛樂(lè)服務(wù)等行業(yè)的商業(yè)賄賂案件。...
淺談商業(yè)賄賂的特征、表現(xiàn)形式及查處要點(diǎn)
今年，國(guó)家將開(kāi)展治理商業(yè)賄賂專(zhuān)項(xiàng)工作作為反腐倡廉六項(xiàng)任務(wù)之一，國(guó)家工商行政管理總局將其作為整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重中之重的工作，要求加大力度，積極辦案，重點(diǎn)查辦藥品購(gòu)銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、旅游購(gòu)物、商業(yè)零售和娛樂(lè)服務(wù)等行業(yè)的商業(yè)賄賂案件。
一、商業(yè)賄賂的概念、法律特征及危害
(一)商業(yè)賄賂的概念
現(xiàn)在理論界一般習(xí)慣將商業(yè)賄賂分為一般商業(yè)賄賂和回扣兩種，回扣是一種比較典型的商業(yè)賄賂行為，但并不是所有商業(yè)賄賂行為都可以稱(chēng)之為回扣。按照國(guó)家工商總局《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第五條，回扣是指經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售商品時(shí)在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。本規(guī)定所稱(chēng)“帳外暗中”，是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，包括不記入財(cái)務(wù)帳、轉(zhuǎn)入其他財(cái)務(wù)帳或者做假帳等。
可以這樣理解，回扣是賣(mài)方返還給買(mǎi)方的一定比例的商品價(jià)款。不是賣(mài)方額外從別處拿出物品和金錢(qián)給予買(mǎi)方，回扣款不過(guò)是商品價(jià)款的一部分?；乜凼窃谏唐方灰走_(dá)成之時(shí)或之后才實(shí)際發(fā)生的，而一般商業(yè)賄賂則不然，一般商業(yè)賄賂在交易之前之中之后都有可能發(fā)生，這也是回扣與一般商業(yè)賄賂相區(qū)別的一點(diǎn)。
現(xiàn)在，我們反過(guò)來(lái)再說(shuō)說(shuō)商業(yè)賄賂的概念。
隨著社會(huì)的發(fā)展，商業(yè)賄賂行為已滲透到了各行各業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域，呈現(xiàn)出多樣化與復(fù)雜化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，現(xiàn)階段的商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式隨著社會(huì)的發(fā)展已不再是單一存在的，而往往是交錯(cuò)，混合在一起的，表現(xiàn)出多樣性與隱蔽性的特點(diǎn)。而現(xiàn)今工商行政執(zhí)法人員在查處商業(yè)賄賂行為時(shí)可遵循的法律法規(guī)只有《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》和《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》，所以我們?cè)诎讣ㄐ蕴幚頃r(shí)只能從這兩部法律法規(guī)中尋找依據(jù)。
《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條：“經(jīng)營(yíng)者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品。在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人回扣的，以行賄論處;對(duì)方單位或者個(gè)人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處。
經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品，可以以明示方式給對(duì)方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入帳?！?/p>
這是唯一的對(duì)商業(yè)賄賂定性的法律依據(jù)，國(guó)家之所以把商業(yè)賄賂行為在《反法》中給予規(guī)定，就說(shuō)明商業(yè)賄賂行為的前提必須是不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。
在《反法》第八條第一款中規(guī)定出了兩種商業(yè)賄賂行為，即：第一句話，規(guī)定的是一般性的商業(yè)賄賂行為，構(gòu)成要件有三：一是商業(yè)賄賂的主體 行賄人與受賄人;二是目的要件 銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)商品;三是手段要件 財(cái)物手段和其他手段。只要構(gòu)成這三個(gè)要件的行為，就可定性為商業(yè)賄賂。第一款第二句話，規(guī)定的是特殊的商業(yè)賄賂行為，即回扣。并且在這一句話中間用分號(hào)將行賄行為和受賄行為分開(kāi)?；乜鄣姆商卣魇牵?、回扣是在帳外暗中給予和收受的。2、回扣是一定比例的商品價(jià)款。3、回扣是賣(mài)方退給買(mǎi)方單位或者個(gè)人的。
在《反法》第八條第二款中規(guī)定出了兩種行為，即一種是折扣，一種是傭金。折扣是企業(yè)正常的商業(yè)促銷(xiāo)行為，受法律的規(guī)范和保護(hù)。傭金是經(jīng)營(yíng)者付給商業(yè)活動(dòng)中為他提供中介服務(wù)的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。這兩種行為既然是正常的行為，那么為什么在《反法》中規(guī)定商業(yè)賄賂的條款中提到哪?關(guān)鍵是看經(jīng)營(yíng)雙方是如何處理這折扣、和傭金行為的。第二款的第一句也說(shuō)明了折扣、和傭金若以明示方式入帳，就是一種正常行為。第二款的第二句則說(shuō)明“經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳”，反之，若不如實(shí)入帳，采取帳外暗中的方式，那么就違反了該條款的規(guī)定，就構(gòu)成了商業(yè)賄賂。第二款的第三句規(guī)定的是接受方的行為，可以同第二款的第二句一樣理解。
下面我們?cè)倏磭?guó)家局頒布實(shí)施的《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》)，先從該法規(guī)的標(biāo)題看，就可理解為該法規(guī)所列舉的條款都是商業(yè)賄賂行為和與商業(yè)賄賂行為有關(guān)的事宜?！稌盒幸?guī)定》第二條是國(guó)家局根據(jù)《反法》的商業(yè)賄賂行為的擴(kuò)展解釋?zhuān)@條規(guī)定的是一般性商業(yè)賄賂，也是商業(yè)賄賂的基礎(chǔ)。
第五條著重談了對(duì)回扣行為的定性，并且在對(duì)行賄行為和受賄行為的表述中，中間用分號(hào)隔開(kāi)。對(duì)此筆者是這樣理解的，回扣必須是賣(mài)方在銷(xiāo)售商品時(shí)在帳外暗中給予對(duì)方單位或個(gè)人的，必須是商品價(jià)款的一部分。這就構(gòu)成了商業(yè)賄賂的行賄行為，而對(duì)于接受回扣的對(duì)方，則看他對(duì)該回扣是如何處理的，如按法定科目入帳，并且入的是法定帳，就是我們所說(shuō)的明示入帳，雖然他是這個(gè)回扣商業(yè)賄賂的接受方(受賄人)，但他的行為并不構(gòu)成違法。所以國(guó)家在制定該條款中將行賄行為和受賄行為用分號(hào)隔開(kāi)。
第六條是對(duì)折扣行為的具體規(guī)定，第七條是對(duì)傭金行為的具體規(guī)定。國(guó)家局把折扣和傭金行為分別用一條做以規(guī)定，說(shuō)明折扣和傭金這兩種本來(lái)是正常的經(jīng)營(yíng)行為，如若沒(méi)按合同約定的金額和支付方式，在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載的話，就可能構(gòu)成商業(yè)賄賂的違法行為。在這兩個(gè)條款中，每句都強(qiáng)調(diào)“必須如實(shí)入帳”這六個(gè)字，可見(jiàn)若違反這六個(gè)字，就是商業(yè)賄賂行為。在折扣行為的規(guī)定中只提到“價(jià)格優(yōu)惠”、“價(jià)款總額”、“合同約定的金額”等，沒(méi)提“商品價(jià)款的一部分”這也是折扣與回扣的區(qū)別。在對(duì)雙方行為的表述上，也用分號(hào)用以停頓，說(shuō)明在商業(yè)賄賂行為當(dāng)中，并不是雙方都違法，而是誰(shuí)沒(méi)按法定規(guī)定處理，誰(shuí)就違法。
由此可知，商業(yè)賄賂就是指在市場(chǎng)交易中，經(jīng)營(yíng)者采用財(cái)物或其他手段在帳外暗中給予對(duì)方單位或者個(gè)人，以獲得交易機(jī)會(huì)或有利于交易條件的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。
(二)商業(yè)賄賂行為的構(gòu)成要件：
商業(yè)賄賂行為有其自身的構(gòu)成要件，商業(yè)賄賂的構(gòu)成要件須符合下列條件：
1、商業(yè)賄賂的主體方面： 商業(yè)賄賂的主體有三類(lèi)：即行賄人和受賄人以及與交易行為密切相關(guān)的其他人。
2、商業(yè)賄賂的主觀方面
商業(yè)賄賂行為的一個(gè)重要構(gòu)成要件是行賄、受賄和介紹賄賂的經(jīng)營(yíng)者或其他主體在主觀方面，只能由故意構(gòu)成。
3、商業(yè)賄賂的客體方面
商業(yè)賄賂行為的客體是進(jìn)行正常競(jìng)爭(zhēng)的交易活動(dòng)。商業(yè)賄賂行為所侵犯的具體社會(huì)關(guān)系，即是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)交易。
4、商業(yè)賄賂的客觀方面
受賄人只要收受賄賂，受賄就成立，已經(jīng)構(gòu)成主觀故意。行賄交付或提供賄賂的時(shí)間，不論是受賄人為行為人謀取交易機(jī)會(huì)和條件在前或在后，不影響行賄的成立。另外，只要向交易相對(duì)人行賄，不論行賄的目的是否達(dá)到都是行賄行為。
(三)商業(yè)賄賂行為的危害：
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，經(jīng)營(yíng)者以賄賂為手段購(gòu)銷(xiāo)商品的現(xiàn)象并不少見(jiàn)，而且變換各種手法，在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)生活中，商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式主要是回扣。行賄是為爭(zhēng)取交易條件與機(jī)會(huì)向受賄者提供個(gè)人現(xiàn)金收入或其他報(bào)酬。
《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》將商業(yè)賄賂作為不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為加以禁止，是因?yàn)樯虡I(yè)賄賂對(duì)社會(huì)有以下嚴(yán)重的危害：
1.商業(yè)賄賂從根本上背離了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的要求，破壞了正常的市場(chǎng)交易秩序。在一些行業(yè)和領(lǐng)域中，商業(yè)賄賂已經(jīng)成為企業(yè)運(yùn)行的“潛規(guī)則”，面對(duì)這樣的“潛規(guī)則”，企業(yè)自身往往無(wú)力對(duì)抗，為了避免在競(jìng)爭(zhēng)中失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)和份額，一些企業(yè)在憤怒、無(wú)奈之余，也不情愿地選擇了屈從，從而使得商業(yè)賄賂的雪球越滾越大。
2.商業(yè)賄賂阻礙了市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行，破壞了市場(chǎng)資源的合理配置。
3.商業(yè)賄賂加大了交易成本，增加了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，造成社會(huì)財(cái)富的巨大浪費(fèi)。
4.商業(yè)賄賂已成為滋生腐敗行為和經(jīng)濟(jì)犯罪的溫床。
5.商業(yè)賄賂損害國(guó)內(nèi)投資環(huán)境，降低我國(guó)對(duì)外資的吸引力。
6.商業(yè)賄賂嚴(yán)重?cái)纳鐣?huì)風(fēng)氣，阻礙社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)和發(fā)展。
(四)查處商業(yè)賄賂案件中應(yīng)注意的幾個(gè)關(guān)鍵詞。
1、“帳外暗中”
“帳”是指法定的財(cái)務(wù)帳。所謂的法定財(cái)務(wù)帳則是“依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)帳”。 “帳外暗中”是一個(gè)不能割裂的特定術(shù)語(yǔ)，“帳外”與“暗中”不能分割理解?！皫ね獍抵小钡膶?shí)質(zhì)含義是收支不在法定財(cái)務(wù)帳上按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度明示如實(shí)記載，與其對(duì)應(yīng)的是“明示和如實(shí)入帳”，不存在“帳外明示”和“帳內(nèi)暗中”的問(wèn)題?！鞍抵小钡谋疽馐遣辉诤贤头ǘㄘ?cái)務(wù)帳上明示，但是，是否在合同中明示對(duì)于是否構(gòu)成回扣并無(wú)實(shí)質(zhì)意義，就是說(shuō)，即使在合同上明示而不在法定財(cái)務(wù)帳上記載，也照樣構(gòu)成回扣;不在合同上明示而按照法定財(cái)務(wù)制度入帳，仍不能構(gòu)成回扣?！皫ね狻笔侵覆蝗鐚?shí)入帳，同樣是不在帳上明示。因此，帳外暗中實(shí)質(zhì)上是一個(gè)重疊性用語(yǔ)，其實(shí)質(zhì)含義歸根結(jié)底是不在法定帳上依法記載。
2、附贈(zèng)
《反法》沒(méi)有規(guī)定"附贈(zèng)"，但在《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》中采用“擬制”的方式，將其“視為”商業(yè)賄賂行為。第八條“經(jīng)營(yíng)者在商品交易中不得向?qū)Ψ絾挝换蛘邆€(gè)人附贈(zèng)現(xiàn)金或者物品。但按照商業(yè)慣例贈(zèng)送小額廣告的除外。違反前款規(guī)定的視為商業(yè)賄賂?！?關(guān)于附贈(zèng)，大家明確兩點(diǎn)即可：1、附贈(zèng)是“從合同”，作為一種交易條件，是公開(kāi)的給于任何一個(gè)交易對(duì)方的。這與“回扣”截然不同。2、只規(guī)范經(jīng)營(yíng)者之間的附贈(zèng)行為，不包括經(jīng)營(yíng)者對(duì)消費(fèi)者的附贈(zèng)行為。
3、折扣和傭金
《反法》把折扣和傭金規(guī)定在一款中，不難看出，符合規(guī)定的折扣和傭金不屬于商業(yè)賄賂，是法律允許的?！斗捶ā芬?guī)定折扣和傭金，目的是劃清二者與商業(yè)賄賂的界限。
4、回扣與一般商業(yè)賄賂
講到這里，我們可以清楚地看出，回扣屬于商業(yè)賄賂的一種形式，但又是一種典型的、多發(fā)性的形式，不同于一般的商業(yè)賄賂。
回扣與一般商業(yè)賄賂的區(qū)別主要是：
(一)支付賄賂的款物有著不同的來(lái)源 用來(lái)支付回扣的是一定比例的商品價(jià)款，是商品價(jià)款的一部分;用來(lái)進(jìn)行一般商業(yè)賄賂的款物不是商品價(jià)款的一部分，而是商品價(jià)款以外的其他款物。
(二)款物給付方向不同
回扣是賣(mài)方退給買(mǎi)方的，而一般商業(yè)賄賂不僅包括賣(mài)方給買(mǎi)方單位或個(gè)人，還包括買(mǎi)方給賣(mài)方的。比如，買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)某種緊缺商品，以給付實(shí)物為利誘或在帳外暗中多付給賣(mài)方一部分價(jià)款，這是商業(yè)賄賂行為，不是回扣。這一問(wèn)題容易在實(shí)踐中產(chǎn)生誤認(rèn)。
5、商業(yè)賄賂的手段
商業(yè)賄賂的手段包括財(cái)物手段和非財(cái)物手段。
二、商業(yè)賄賂行業(yè)分析、查處商業(yè)賄賂案件中注意的問(wèn)題
(一)商業(yè)賄賂行業(yè)分析
下面是商業(yè)的多發(fā)行業(yè)，主要包括：1、醫(yī)療藥品行業(yè);2、零售業(yè)3、房地產(chǎn)行業(yè) 4、保險(xiǎn)行業(yè)5、旅游行業(yè)6、電信行業(yè)7、銀行業(yè)8、教育行業(yè)
(二)、查處商業(yè)賄賂案件中需注意的幾個(gè)問(wèn)題
1、違法主體
(1)公司與業(yè)務(wù)員。對(duì)業(yè)務(wù)員以經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售承包合同，從單位按其銷(xiāo)售額領(lǐng)取提成，再?gòu)闹兄Ц兑欢ǖ臄?shù)額給購(gòu)買(mǎi)方的行為，應(yīng)認(rèn)定為公司的商業(yè)賄賂行為。理由是：經(jīng)營(yíng)主體是公司而不是業(yè)務(wù)員個(gè)人，因?yàn)殇N(xiāo)售的商品是公司的商品，開(kāi)標(biāo)結(jié)算的款項(xiàng)也歸公司所有，所以銷(xiāo)售行為產(chǎn)生的法律后果應(yīng)由公司承擔(dān);業(yè)務(wù)員所以紀(jì)念會(huì)財(cái)物給購(gòu)買(mǎi)方是因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)了其銷(xiāo)售的商品，如果購(gòu)買(mǎi)方不購(gòu)買(mǎi)其銷(xiāo)售的商品，不僅業(yè)務(wù)員不會(huì)給付財(cái)物予購(gòu)買(mǎi)方，而且他自己也拿不到公司的提成。
(2)公司與辦事處。公司辦事處、聯(lián)絡(luò)處本身不存在經(jīng)營(yíng)行為，從事商業(yè)賄賂行為，則主體不應(yīng)為無(wú)經(jīng)營(yíng)行為的辦事處或聯(lián)絡(luò)處，而應(yīng)定為公司。因?yàn)樯虡I(yè)賄賂的行賄方必須是經(jīng)營(yíng)者。
2、管轄和適用
(1)《工商行政管理機(jī)關(guān)行政處罰程序暫行規(guī)定》第4條規(guī)定，行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級(jí)以上工商行政管理機(jī)關(guān)管轄。違法行為地包括違法行為著手地、經(jīng)過(guò)地、實(shí)施地和危害結(jié)果發(fā)生地，而排除了不是違法行為地的違法行為人所在地的工商行政管理機(jī)關(guān)的管轄。對(duì)于商業(yè)賄賂行為，我們認(rèn)為違法行為包括賄賂行為及由此帶來(lái)的購(gòu)銷(xiāo)行為，因此商業(yè)賄賂的違法行為發(fā)生地包括賄賂行為地和購(gòu)銷(xiāo)行為發(fā)生地。
(2)《行政處罰法》規(guī)定違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。
3、定性
(1)銷(xiāo)售公司與經(jīng)銷(xiāo)商在合同中約定完成一定銷(xiāo)售數(shù)量后的超額部分給予一定比例的返利或者贈(zèng)送一定數(shù)量的產(chǎn)品。如果經(jīng)銷(xiāo)商就是該品牌代理商，那么兩者之間不存在商業(yè)賄賂行為。但如果經(jīng)銷(xiāo)商代理的產(chǎn)品不止這一家公司,就要通過(guò)調(diào)查取證看經(jīng)銷(xiāo)商是否為了拿到這些返利或者贈(zèng)送，而著重推銷(xiāo)了該公司的產(chǎn)品，使該產(chǎn)品獲得了優(yōu)于其他同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售優(yōu)勢(shì)，如果是這樣則可以認(rèn)定商業(yè)賄賂，否則同樣也不構(gòu)成。
(2)酒廠派駐酒店的促銷(xiāo)人員，可以憑回收的瓶蓋兌換“開(kāi)瓶費(fèi)”但卻不構(gòu)成商業(yè)賄賂。因?yàn)檫@時(shí)的促銷(xiāo)人員是酒廠雇用的員工，其領(lǐng)取的所謂“開(kāi)瓶費(fèi)”性質(zhì)實(shí)際上是一種計(jì)酬方式，是廠家的營(yíng)銷(xiāo)手段，籍以調(diào)動(dòng)員工的銷(xiāo)售積極性。如果是酒店的服務(wù)人員，則涉嫌收受賄賂。
(3)當(dāng)事人采取多種賄賂形式，已給工商部門(mén)認(rèn)定了其中一部分形式，并給予了罰款的處罰，但仍有某種形式未被認(rèn)定，我們認(rèn)為不能再對(duì)未認(rèn)定的形式給予罰款。但如果是在處罰后又出現(xiàn)的新的違法行為，則應(yīng)該對(duì)其從重處罰。
(4)《電影、新聞出版企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第五十四條第二款規(guī)定“出版企業(yè)委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣，并按定價(jià)(零售價(jià))全額收取價(jià)款的，可按推銷(xiāo)出版物總定介不超過(guò)10%比例支付宣傳推廣費(fèi)，但不得直接付給個(gè)人?！惫境^(guò)10%支付宣傳推廣費(fèi)、直接付給個(gè)人、未按定價(jià)全額收取價(jià)款就支付宣傳推廣費(fèi)的，都涉嫌有商業(yè)賄賂行為。
然而就目前的情況而言，在法律上對(duì)商業(yè)賄賂的定義以及對(duì)其內(nèi)涵、外延的界定還不盡完善;在現(xiàn)實(shí)中，一些合理的商業(yè)慣例、交易形式與違法的商業(yè)賄賂分界不清;一些濫收費(fèi)用、違反財(cái)務(wù)管理制度的行為與商業(yè)賄賂行為在表現(xiàn)形式上具有一定的相似性等等，使商業(yè)賄賂行為具有很大的復(fù)雜性。
(二)、查辦商業(yè)賄賂案件時(shí)，應(yīng)該把握的幾個(gè)要點(diǎn)
查處商業(yè)賄賂案件中，在檢查當(dāng)事人財(cái)務(wù)賬目時(shí)應(yīng)當(dāng)注意、把握的幾個(gè)問(wèn)題和檢查的方法：
1、涉嫌行賄或受賄的款項(xiàng)往來(lái)的證據(jù);
2、行賄方和受賄方有沒(méi)有將支出或收入記入法定帳目，也就是是否依法入帳;
3、受賄款項(xiàng)的用途與收受的名目是否相對(duì)應(yīng)。
(三)、商業(yè)賄賂案件定性時(shí)，應(yīng)把握好的幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題
1、商業(yè)賄賂行為的主體必須是從事商品交易(服務(wù))的經(jīng)營(yíng)者，既可以是買(mǎi)方，也可以是賣(mài)方。經(jīng)營(yíng)者的職工采用商業(yè)賄賂的手段為經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)商品的行為屬于執(zhí)行職務(wù)行為，由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)商業(yè)賄賂的法律責(zé)任;
2、商業(yè)賄賂是經(jīng)營(yíng)者主觀上出于故意和自愿而進(jìn)行的行為，如受到恐嚇或脅迫而進(jìn)行的行為屬于遭受勒索而不構(gòu)成商業(yè)賄賂;
3、“帳外暗中”只是回扣的構(gòu)成要件而不是商業(yè)賄賂的構(gòu)成要件，經(jīng)營(yíng)者的行為只要符合商業(yè)賄賂的概念和特征，就算是明示的行為，且如實(shí)入帳甚至交納了稅金，同樣構(gòu)成商業(yè)賄賂;
4、要正確區(qū)分回扣與折扣、回扣與傭金。
三、醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式及做法
(一)醫(yī)院商業(yè)賄賂案的法定賬目
在實(shí)踐中，醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂的手段是紛繁多樣、形形色色的。以藥品購(gòu)銷(xiāo)中的商業(yè)賄賂手段為例，從赤裸裸地饋贈(zèng)錢(qián)物，到巧立名目，以“宣傳費(fèi)”、“廣告費(fèi)”、“促銷(xiāo)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”等為名，行賄賂之實(shí);從“開(kāi)大處方”、“賣(mài)病號(hào)”以取回扣，到提供居室裝修、提供住房使用權(quán)、安排國(guó)內(nèi)外旅游考察等等，賄賂手段可謂名目繁多，花樣層出不窮。商業(yè)賄賂認(rèn)定的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在賄賂手段的多樣性上。就已經(jīng)目前我局已經(jīng)辦理的醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂來(lái)看，醫(yī)藥行業(yè)商業(yè)賄賂往往涉案值比較大。這醫(yī)院在藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，收受相關(guān)醫(yī)藥企業(yè)和有關(guān)業(yè)務(wù)單位的款項(xiàng)和實(shí)物，并將收受的款項(xiàng)和實(shí)物記入醫(yī)院財(cái)務(wù)的“其他收入賬”中。對(duì)醫(yī)院的這種入帳方式，是否構(gòu)成商業(yè)賄賂，關(guān)鍵就是要看這種入賬方式是否屬于法定的入賬方式、入的是否是法定的財(cái)務(wù)賬。對(duì)于“其他收入賬”，根據(jù)國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第409號(hào)科目“其他收入”規(guī)定：“一、本科目核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、救護(hù)車(chē)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入、接受的非限定用途的捐贈(zèng)資產(chǎn)、對(duì)外投資收益、利息收入等。二、取得其他收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。沖減收入時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。三、本科目應(yīng)按其他收入種類(lèi)設(shè)置一級(jí)和二級(jí)明細(xì)科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。”對(duì)于賬，應(yīng)該說(shuō)是指按照財(cái)會(huì)制度設(shè)立的、能夠如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的賬目，不是指除此以外的其他賬目，根據(jù)《財(cái)務(wù)通則》第二十九條第二款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售折扣、沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入”?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十六條規(guī)定：“銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售折扣，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目記賬?！币约啊渡唐妨魍ㄆ髽I(yè)財(cái)務(wù)制度》第四十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的購(gòu)進(jìn)折扣，退回折讓及購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生的經(jīng)確認(rèn)的索賠收入沖減商品進(jìn)價(jià)成本”。企業(yè)發(fā)生折扣應(yīng)沖成本帳目，而不能記入其它科目。目前已經(jīng)處理的幾個(gè)醫(yī)院來(lái)看，雖然他們將收受的財(cái)物入了帳，但所入的并非反映藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)賬，而是其他賬，這種方式不能如實(shí)反映接受財(cái)物與采購(gòu)藥品之間的聯(lián)系，不能反映所購(gòu)藥品的實(shí)際成本。而是將其記入“其它收入”會(huì)計(jì)科目，沒(méi)有沖減購(gòu)藥的實(shí)際成本，讓“贊助款藥品讓利、藥品返回款、藥品回扣、藥品優(yōu)惠收入、贈(zèng)款”等其行為已喪失了本來(lái)面目，而是變成了商品價(jià)款之外收取對(duì)方的財(cái)物一種方式，也就是變成了收受賄賂的商業(yè)賄賂行為。
(二)目前醫(yī)院商業(yè)賄賂存在的類(lèi)型
1、以“贈(zèng)與協(xié)議”為名，行商業(yè)賄賂之實(shí)。
該類(lèi)商業(yè)賄賂案件，其典型之處在于以附條件、附期限的贈(zèng)與協(xié)議為名，行商業(yè)賄賂之實(shí)，并且涉及到“財(cái)物手段”和“其他手段”。具體地說(shuō)，就是醫(yī)院與相關(guān)單位之間簽訂的“贈(zèng)與協(xié)議”是一個(gè)附條件、附期限的協(xié)議，即以醫(yī)院采購(gòu)一定期限內(nèi)一定的藥品價(jià)值，滿(mǎn)足了“贈(zèng)與協(xié)議”規(guī)定的條件，相關(guān)單位就贈(zèng)予醫(yī)院一定的好處。
2、假借代支運(yùn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)收受回扣：
主要表現(xiàn)為：醫(yī)院在購(gòu)銷(xiāo)藥品過(guò)程中，以“代支運(yùn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)”的名義收受相關(guān)貨單位給付的款項(xiàng)，并將上述收入記入“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收帳款”科目。但當(dāng)事人收受的所謂“”代支運(yùn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)并不是用于藥品運(yùn)輸，而是假借這些名義返還的回扣，屬未如實(shí)入帳的帳外暗中收受回扣的商業(yè)賄賂行為。
3、采取增大發(fā)票金額，實(shí)際少收銷(xiāo)貨款，醫(yī)院對(duì)少支付的購(gòu)藥款則以其他收入記收入帳。
主要表現(xiàn)為：增大發(fā)票金額，實(shí)際少收銷(xiāo)貨款，醫(yī)院按發(fā)票金額記帳，對(duì)少支付的購(gòu)藥款則以“其他收入記”收入帳，顯然隱瞞回扣的真實(shí)性，其行為不僅違反了財(cái)會(huì)制度，而且虛列了商品成本，損害的是消費(fèi)者利益。
4、利用“開(kāi)方費(fèi)”、“介紹費(fèi)(勞務(wù)費(fèi))”收受回扣：
醫(yī)療商業(yè)賄賂的主要表現(xiàn)為藥品生產(chǎn)或銷(xiāo)售單位給醫(yī)療單位回扣、醫(yī)療單位給醫(yī)生“開(kāi)方費(fèi)”等幾種形式,其中藥品回扣現(xiàn)象在醫(yī)療行業(yè)較為普遍。
5、名為捐助實(shí)為索賄：
6、開(kāi)具“白條”，或者雖然有正規(guī)發(fā)票，但未入正?？颇窟M(jìn)行的“返利”。
在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中并非不允許正常的“返利”存在。如果“返利”有國(guó)家正式的發(fā)票，在入賬時(shí)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定入賬，有規(guī)范的科目，是允許的。但如果“返利”開(kāi)具白條，或者雖然有正規(guī)發(fā)票，但未入正?？颇?，則屬于商業(yè)賄賂。
7、通過(guò)開(kāi)學(xué)術(shù)會(huì)議或“幫助”醫(yī)院的“專(zhuān)家”或“準(zhǔn)專(zhuān)家”在國(guó)內(nèi)外專(zhuān)業(yè)刊物上發(fā)表論文，或贊助他們的學(xué)術(shù)研究等方式，將醫(yī)生捧紅或捧得更紅，達(dá)到銷(xiāo)售的目的。
8、“索賄”披上利息的外衣：
主要表現(xiàn)為：醫(yī)院不給供貨結(jié)算貨款。由供貨商先給該醫(yī)院支付利息，然后醫(yī)院再付藥材款。醫(yī)院以其他收入科目記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬。
9、借贊助之名收回扣：
醫(yī)院的藥品回扣收入未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財(cái)務(wù)賬上，且未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，屬于賬外暗中收受賄賂行為。
10、做假帳，掩蓋回扣。
11、利用合作方式，掩蓋藥品、藥械經(jīng)銷(xiāo)商的無(wú)照經(jīng)營(yíng)行為和超范圍經(jīng)營(yíng)行為。
四：辨認(rèn)商業(yè)賄賂行為的幾種方法
(一)從賬目記載方法入手辨認(rèn)捕捉折扣折讓掩蓋下的商業(yè)賄賂行為
1、弄清企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于“折扣折讓”的規(guī)定和“折扣折讓”概念。
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的“折扣折讓”與在《反法》的規(guī)定相比有所不同，應(yīng)分析區(qū)別對(duì)待。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》指南、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“現(xiàn)金折扣”是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。賣(mài)方(債權(quán)人)可在交易前與買(mǎi)方(債務(wù)人)達(dá)成協(xié)議，約定買(mǎi)方(債務(wù)人)在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。企業(yè)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)(或確認(rèn)前)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買(mǎi)方的付款情況而定;“商業(yè)折扣”是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入。如果在銷(xiāo)售收入確認(rèn)前約定相關(guān)的“現(xiàn)金折扣”為必須履行，則使“現(xiàn)金折扣”演變?yōu)樯虡I(yè)折扣;“銷(xiāo)售折讓”是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因(非促銷(xiāo)目的)，在收入確認(rèn)之后在售價(jià)上給予的減讓?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售在收入確認(rèn)后給予對(duì)方銷(xiāo)售折讓,應(yīng)視同“商業(yè)折扣”處理，但在以上制度中未予提及。對(duì)于以上銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)間要求，情況比較復(fù)雜，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十五條、企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十五條等規(guī)定執(zhí)行。對(duì)賣(mài)方企業(yè)而言，“現(xiàn)金折扣”在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;買(mǎi)方則應(yīng)沖減當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。銷(xiāo)售折扣折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減(或抵減)當(dāng)期銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入,根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)型分別抵減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
2、檢查辨析企業(yè)“折扣折讓”。
企業(yè)對(duì)折扣折讓不在法定賬簿按規(guī)定處理賬務(wù)的，或者不按規(guī)定作掛賬處理，隱瞞真相的，應(yīng)視為未明示和如實(shí)入賬，構(gòu)成賬外暗中。雖然記入法定賬簿、法定科目，但在會(huì)計(jì)憑證和賬簿記載中未如實(shí)明確表示或說(shuō)明，隱瞞真相的，也應(yīng)構(gòu)成賬外暗中?，F(xiàn)實(shí)中，折扣折讓在合同、發(fā)票、記賬憑證和明細(xì)賬中常常以“優(yōu)惠”“讓利”“打折”“退貨款”“退讓”“退款”“贊助”、“捐贈(zèng)”等名目出現(xiàn)，關(guān)鍵要把握實(shí)質(zhì)。賣(mài)方為實(shí)現(xiàn)促銷(xiāo)，買(mǎi)方為挪用或逃避監(jiān)督，往往不作明示和如實(shí)入賬，有的不在規(guī)定會(huì)計(jì)科目反映，有的不在會(huì)計(jì)憑證賬簿說(shuō)明，或兼而有之。
賣(mài)方支付銷(xiāo)售折扣折讓常采取以下隱蔽方式：
(1)“紅字沖賬”法?！凹t字沖賬”本是會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賬務(wù)處理方法和更正錯(cuò)賬的方法，但經(jīng)常被變相濫用。此法對(duì)企業(yè)很實(shí)惠，且貌似合法，迷惑性強(qiáng)，應(yīng)特別注意。
(2)將折扣折讓記入成本或銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。如以會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公用品、宣傳費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、考察費(fèi)、差旅費(fèi)、讓利、銷(xiāo)售代表費(fèi)、業(yè)務(wù)提成、銷(xiāo)售獎(jiǎng)金、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)工工資等名目入賬付款或?yàn)橘I(mǎi)方報(bào)銷(xiāo)各種費(fèi)用。
(3)收入不入賬直接支付折扣折讓。
(4)以虛報(bào)存貨或固定資產(chǎn)盤(pán)虧(損失)或損耗、抽空庫(kù)存、捐贈(zèng)等形式支付實(shí)物折扣折讓。
(5)在應(yīng)收應(yīng)付款等往來(lái)過(guò)渡科目抵賬付出款物或付出款物后長(zhǎng)期掛賬。
接受銷(xiāo)售折扣折讓的買(mǎi)方常常采取以下隱蔽方式：
(1)不入賬私分。
(2)入“賬外賬”形成“小金庫(kù)”。
(3)列入專(zhuān)用基金、福利基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、其它收入科目。
(4)沖減福利費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等支出。
(5)列入應(yīng)收應(yīng)付款等往來(lái)過(guò)渡科目，用于抵賬挪作他用，或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬不作處理。
(6)作為未達(dá)賬項(xiàng)長(zhǎng)期不作處理。
檢查中，賣(mài)買(mǎi)雙方企業(yè)對(duì)于“銷(xiāo)售折扣”不按規(guī)定處理賬目，不能反映真實(shí)情況，不能分別抵減營(yíng)業(yè)收入或購(gòu)進(jìn)成本，應(yīng)視為賬外暗中的回扣。對(duì)于“銷(xiāo)售折讓”不按規(guī)定處理賬目，不能分別抵減營(yíng)業(yè)收入或購(gòu)進(jìn)成本，同時(shí)有證據(jù)證明該“銷(xiāo)售折讓”不是因售出商品的質(zhì)量不合格等正當(dāng)原因而在售價(jià)上給予的減讓?zhuān)瑢俅黉N(xiāo)競(jìng)爭(zhēng)行為的，應(yīng)視為賬外暗中的回扣。對(duì)于“現(xiàn)金折扣”，如果確屬銷(xiāo)售確認(rèn)后為鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款而給予的債務(wù)扣除，賣(mài)買(mǎi)雙方分別按上述規(guī)定明確地反映在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”增(借)、減(貸)方，不構(gòu)成商品(含服務(wù))交易中附贈(zèng)行為的，應(yīng)排除商業(yè)賄賂行為。相反，如果按“現(xiàn)金折扣”的規(guī)定明示和入賬，并屬在銷(xiāo)售確認(rèn)前事先約定為必須履行，或未實(shí)際發(fā)生提前還賬行為而給予“現(xiàn)金折扣”，其目的屬爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)交易條件或約定為將來(lái)爭(zhēng)取交易機(jī)會(huì)交易條件的，應(yīng)視為假借“現(xiàn)金折扣”的一種回扣。對(duì)于上述“現(xiàn)金折扣”按照關(guān)于“商業(yè)折扣”的規(guī)定核算的應(yīng)排除商業(yè)賄賂。
經(jīng)營(yíng)者“現(xiàn)金折扣”構(gòu)成交易中附贈(zèng)行為，違反國(guó)家工商行政管理局《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第八條規(guī)定的，應(yīng)視為商業(yè)賄賂行為。
3、辨析事業(yè)行政單位折扣折讓問(wèn)題。
對(duì)于事業(yè)行政單位而言，交易中發(fā)生的折扣折讓?xiě)?yīng)按事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度處理，已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。不及時(shí)按規(guī)定處理隱瞞真相的也應(yīng)視為賬外暗中。
(二)從賬目記載真實(shí)性入手辨認(rèn)捕捉傭金掩蓋下的商業(yè)賄賂行為
傭金常以勞務(wù)費(fèi)、介紹費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、信息費(fèi)、酬謝費(fèi)等形式在合同協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬中出現(xiàn)。
對(duì)于傭金的賬務(wù)處理企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有具體的規(guī)定，應(yīng)按照開(kāi)支用途和會(huì)計(jì)制度原則性規(guī)定處理。有行業(yè)特別規(guī)定的從其規(guī)定。從會(huì)計(jì)科目核算范圍看，企業(yè)屬主營(yíng)業(yè)務(wù)的傭金收入列主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，屬兼營(yíng)業(yè)務(wù)的列其它業(yè)務(wù)收入，事業(yè)單位收取傭金的列經(jīng)營(yíng)收入。支付傭金的企業(yè)依用途列入銷(xiāo)售費(fèi)用或管理費(fèi)用等科目，或列入固定資產(chǎn)、存貨等采購(gòu)成本，事業(yè)單位相應(yīng)地列入有關(guān)支出科目。暫時(shí)不能確認(rèn)的可在應(yīng)收、應(yīng)付款等科目過(guò)渡核算。個(gè)人接受傭金無(wú)法入賬的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。
傭金明示入賬的要求與折扣一樣，除了按相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)(科目)入賬外，還應(yīng)將有關(guān)發(fā)票、收據(jù)、合同協(xié)議和文字說(shuō)明等憑證資料作為入賬依據(jù)。對(duì)于給予或接收傭金不明示和如實(shí)入賬的，可能是商業(yè)賄賂行為，也可能是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，應(yīng)該進(jìn)行個(gè)案分析，符合商業(yè)賄賂特征的應(yīng)視為商業(yè)賄賂行為。應(yīng)按照明細(xì)賬、記賬憑證、發(fā)票、資金結(jié)算憑證到合同協(xié)議的順序查證“傭金”數(shù)額及真實(shí)性，為進(jìn)一步查證中間人、交易相對(duì)人、收受人身份等提供依據(jù)。判斷其是否構(gòu)成商業(yè)賄賂，查證的重點(diǎn)是“傭金”實(shí)際收受者身份及其與交易當(dāng)事人的關(guān)系。
重點(diǎn)檢查符合商業(yè)賄賂特征的以下事項(xiàng)：
1、經(jīng)營(yíng)者為促成交易，“傭金”實(shí)際給付交易對(duì)方經(jīng)營(yíng)者，并非合同、賬簿、憑證中表明的中間人。
2、經(jīng)營(yíng)者給予傭金的中間人(不論是否持有法定資格證件)為交易對(duì)方的相關(guān)人，其屬于對(duì)交易對(duì)方具有決定權(quán)或顯著影響的個(gè)人或單位，包括與交易對(duì)方有法定繼承關(guān)系、行政隸屬關(guān)系、監(jiān)督管理關(guān)系、共同投資關(guān)系、控股關(guān)系、合作經(jīng)營(yíng)關(guān)系等，并利用這種關(guān)系促成交易，其收取“傭金”違反了國(guó)家禁止性規(guī)定。
3、交易雙方經(jīng)營(yíng)者達(dá)成約定將“傭金”支付給中間人(不論是否持有法定資格證件)，并將給付其“傭金”作為成交條件，而中間人卻未實(shí)際發(fā)生與成交有關(guān)的服務(wù)行為。
4、經(jīng)營(yíng)者為促成交易支付中間人傭金，超出國(guó)家禁止性規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)視為商業(yè)賄賂，如有的險(xiǎn)種保險(xiǎn)代理手續(xù)費(fèi)超出8%的視為商業(yè)賄賂。
5、經(jīng)營(yíng)者為促成交易，“傭金”支付人與中間人串通，共同向交易對(duì)方及其相關(guān)人行賄的，屬商業(yè)賄賂行為。以上行為僅憑查賬手段難以取證，應(yīng)通過(guò)查證大額“傭金”的實(shí)際流向憑據(jù)(銀行轉(zhuǎn)賬憑證)和發(fā)票、收據(jù)等取得進(jìn)一步查證的線索。
(三)從賬目處理規(guī)律入手辨認(rèn)捕捉回扣掩蓋下的商業(yè)賄賂行為
回扣形式復(fù)雜多樣，隱蔽性很強(qiáng)，是其“賬外暗中”的特征決定的。對(duì)給予回扣的經(jīng)營(yíng)者而言，以非現(xiàn)金方式支付回扣，處理賬目的手段更多，更“方便靈活”;對(duì)收受回扣的單位或個(gè)人而言，也常常認(rèn)為收取現(xiàn)金違法，感到不安，要求以實(shí)物或其它方式收受。支付或收受回扣多發(fā)生在競(jìng)爭(zhēng)性強(qiáng)、數(shù)量大或利潤(rùn)高的市場(chǎng)領(lǐng)域，體現(xiàn)在價(jià)格畸高畸低的交易中，畸高畸低的收支或往來(lái)賬目中。
另外還需要注意，在執(zhí)法檢查過(guò)程中，有的當(dāng)事人可能先“動(dòng)手腳”，蒙蔽檢查人員，對(duì)此，應(yīng)從以下方面識(shí)別應(yīng)對(duì)：
1、全程全面核查。即按照會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的程序，從原始憑證(發(fā)票、收據(jù)、銀行結(jié)算單據(jù)、驗(yàn)貨單、合同協(xié)議等)、記賬憑證(復(fù)式記賬分錄)、出納賬、相關(guān)明細(xì)賬、科目匯總表、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明、總賬科目之間，直至相關(guān)單位、開(kāi)戶(hù)銀行、發(fā)票收據(jù)存根，賬證、賬實(shí)、賬款、賬賬、賬表全程全面核對(duì)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，細(xì)查深究。如果核對(duì)多處不符，或自相矛盾很可能屬臨時(shí)更改，也可能是賬外賬。臨時(shí)改賬的一般不能全程全面更改。如果只是明細(xì)賬一處或幾處更改，原始憑證、記賬憑證、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān)項(xiàng)目幾處沒(méi)變，自相矛盾，則不能改變隱匿性質(zhì)。有的改過(guò)的賬往往只用于應(yīng)急，過(guò)后再用舊賬，可“殺回馬槍”，日后突擊檢查。
2、審查更正方法。不按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定更正方法臨時(shí)更正的，視為造假賬，改變不了原有錯(cuò)誤事實(shí)。例如，從原始憑證、記賬憑證，明細(xì)賬、出納賬、科目匯總表、總賬到報(bào)表，對(duì)于同一項(xiàng)目的連續(xù)記載全部或有兩處以上采取連續(xù)劃線更正，即屬不按規(guī)定更正。
3、分析法律后果。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定更正方法更正的，還要依據(jù)更正時(shí)間分析其法律后果。如果違法危害后果既成事實(shí)，改賬后沒(méi)有挽回或消除的，不改變違法性質(zhì)，只是情節(jié)問(wèn)題。商業(yè)賄賂的法律后果是排擠經(jīng)營(yíng)者的公平競(jìng)爭(zhēng)，妨害市場(chǎng)秩序，謀取不正當(dāng)利益。譬如，如果醫(yī)院隱匿折扣(讓利)的賬目記載更正時(shí)間較晚，則無(wú)法改變對(duì)原來(lái)藥品和醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的核定的誤導(dǎo)和不正當(dāng)利益的形成。如果沒(méi)有將不正當(dāng)利益上繳國(guó)庫(kù)，則沒(méi)有消除影響和后果。如果上繳國(guó)庫(kù)原數(shù)，還有資金時(shí)間收益的問(wèn)題。如果只更正了入賬科目，還有在交易合同、發(fā)票和賬簿中未按規(guī)定明示和如實(shí)說(shuō)明的問(wèn)題。如果交易中雙方串通不明示折扣，則已造成不正當(dāng)利誘促成交易的事實(shí)，侵犯了其他經(jīng)營(yíng)者的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，即使事后在賬目中更正也改變不了違法性質(zhì)。
五：商業(yè)賄賂的追訴標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》，商業(yè)賄賂給付方個(gè)人行賄在1萬(wàn)元以上的，單位行賄數(shù)額在20萬(wàn)元以上的，應(yīng)予追訴;商業(yè)賄賂的收受方如果將收受的賄賂款歸個(gè)人所有，數(shù)額達(dá)到5000元以上的應(yīng)予追訴。
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