營(yíng)改增原創(chuàng)系列之十
目錄
第一部分：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的７種情形
第二部分：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
第一部分：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的７種情形
1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
注意：其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
注意：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
注意：納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
非正常損失的概念：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。
思考：1.房屋質(zhì)量問(wèn)題、低于成本價(jià)銷售做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理嗎？2.火災(zāi)損失需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理嗎？關(guān)注“蘇州航信”微信公眾號(hào)，微信后臺(tái)直接回復(fù)數(shù)字：“0720”，查看問(wèn)題答案。
6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
細(xì)節(jié)答疑：
（1）生活服務(wù)業(yè)中還剩哪些服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？
生活服務(wù)業(yè)包含文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，其中，旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)不可抵扣，故生活服務(wù)業(yè)還有文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、其他生活服務(wù)可以抵扣。
注意：居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。攝影擴(kuò)印服務(wù)、家政服務(wù)雖有可能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，但是因其屬于“居民日常服務(wù)”范疇，所以不可抵扣。
（2）金融服務(wù)還剩哪些服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？
金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓。此處貸款服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓均不可抵扣，只有直接收費(fèi)金融服務(wù)和保險(xiǎn)服務(wù)可以抵扣。
注意：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，不得抵扣；以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，不得抵扣；納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
差額征稅不得抵扣規(guī)定：
銷售方差額征稅的，取得的扣除憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
差額征稅的情形：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑業(yè)服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般計(jì)稅方法余額計(jì)稅、勞務(wù)派遣服務(wù)。
常見(jiàn)項(xiàng)目的抵扣情況總結(jié)
項(xiàng)目
是否可以抵扣
會(huì)議費(fèi)
是
業(yè)務(wù)招待費(fèi)、集體福利費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)、洗浴、桑拿等
否
差旅費(fèi)
住宿費(fèi)
是
車費(fèi)、餐費(fèi)
否
培訓(xùn)費(fèi)、培訓(xùn)期間住宿費(fèi)
是
辦公用品、低值易耗品、電腦耗材
是
廣告費(fèi)
是
修理費(fèi)
是
租賃費(fèi)
是
匯總開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須同時(shí)取得增值稅稅控系統(tǒng)開(kāi)具的《銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》
第二部分：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理
一、取得不得抵扣的專用發(fā)票賬務(wù)處理
1.不是所有采購(gòu)都能夠取得專用發(fā)票。第六種情形屬于銷售方提供的服務(wù)種類（貸款、餐飲等）不能抵扣，所以購(gòu)入方也無(wú)法取得專用發(fā)票。
2.不是所有的采購(gòu)都需要取得專用發(fā)票。購(gòu)入貨物或勞務(wù)時(shí)，能夠確定用于簡(jiǎn)易、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或者作為差額扣除憑證的，作為購(gòu)入方不需要取得專用發(fā)票。
3.如果取得了無(wú)需取得的專用發(fā)票如何處理？
取得不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，必須先認(rèn)證，然后選擇不得抵扣，否則形成滯留票。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入對(duì)應(yīng)科目總額，賬務(wù)處理如下：
借：“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“工程物資”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”、“開(kāi)發(fā)成本”、“固定資產(chǎn)”... （價(jià)款 進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形
1.兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅項(xiàng)目不得抵扣的賬務(wù)處理
適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)按下列方法計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
一般企業(yè)
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額ｘ（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額ｘ（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）
此處的房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模是指《建筑工程施工許可證》上注明的“建設(shè)規(guī)模”。
發(fā)生上述情形，當(dāng)月對(duì)計(jì)算出的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，年度對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)行清算，賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工、開(kāi)發(fā)成本等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生用途改變，用于不得抵扣規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
上述情形應(yīng)做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損益...
貸：原材料、工程物資...
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=實(shí)際成本X抵扣時(shí)的適用稅率或征收率
3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用途改變，用于不得抵扣規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值X適用稅率
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。
上述情形應(yīng)做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
同時(shí)，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)原值增加，計(jì)提折舊及攤銷額發(fā)生變化。
4.發(fā)生非正常損失，應(yīng)做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理，賬務(wù)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：原材料、工程物資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)...
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
