清算所得與剩余資產(chǎn)的區(qū)別，剩余資產(chǎn)不考慮：資產(chǎn)、債務(wù)的原計稅基礎(chǔ)，要減去清算所得稅。清算所得是清算企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。清算企業(yè)的剩余資產(chǎn)是可以向股東分配的實際資產(chǎn)。二者不是一個概念，可以理解為一個是所得，一個是資產(chǎn)。所得是算賺了多少錢，剩余資產(chǎn)是算還有多少錢可花。
清算所得的計算(理論的盈利）
清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用－相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益－彌補以前年度虧損。
可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)（實際收入）=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-相關(guān)稅費－職工的工資-社會保險費用-法定補償金-結(jié)清清算所得稅-以前年度欠稅-清償企業(yè)債務(wù)。即賣的錢減清算費減欠員工的，減欠國家的，減欠企業(yè)的等于企業(yè)股東可分的。
【例題】某企業(yè)進入清算階段，該企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值5700萬元，負債的賬面價值3300萬元，實收資本2000萬元，盈余公積800萬元，累計虧損400萬元，其中未超過可以稅前彌補期的是100萬元。該企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值6960萬元，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)5900萬元，債務(wù)清理實際償還3000萬元。企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費用80萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費為20萬元，支付職工法定補償金300萬元。計算：
?。?）清算階段應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（ ）萬元。
A.152.5
B.127.5
C.290
D.215
【答案】C
【解析】清算所得=6960-5900＋（3300－3000）－80-20-100=1160（萬元）
應(yīng)交企業(yè)所得稅=1160×25%=290（萬元）
?。?）清算企業(yè)能夠向投資人分配的剩余資產(chǎn)是（ ）萬元。
A.3045
B.6345
C.6560
D.3270
【答案】D
【解析】可以分配的剩余資產(chǎn)=6960-80-300-20-290-3000=3270（萬元）
A公司與B個人于2007年8月分別以700萬元和300萬元貨幣資金投資成立了C公司，分別占有70%和30%的股權(quán)。2011年12月C公司終止經(jīng)營，進行清算。
終止經(jīng)營時C公司資產(chǎn)負債表（單位：萬元）
資產(chǎn)期末數(shù) | 負債及所有者權(quán)益期末數(shù) |
流動資產(chǎn) 900 | 流動負債 200 |
其中：貨幣資金600 | 其中：短期借款 200 |
存貨 300 | 長期負債 0 |
長期投資 0 | 所有者權(quán)益 1700 |
固定資產(chǎn) 1000 | 其中：實收資本 1000 |
其中：房屋 700（凈值） | 盈余公積 200 |
設(shè)備 300（凈值） | 未分配利潤 500 |
其他資產(chǎn) 0 |
|
資產(chǎn)總計 1900 | 負債及所有者權(quán)益總計 1900 |
C公司終止經(jīng)營時，經(jīng)A公司和B個人協(xié)商，用貨幣資金清償短期借款200萬元，房屋銷售價格1200萬元，設(shè)備含增值稅銷售價格為270萬元，存貨不含增值稅銷售價格310萬元，支付清算費用100萬元。該房屋系C公司于2008年購入的房屋，購入價格為800萬元；設(shè)備系C公司2008年購入的，購入時未抵扣進項稅額；假設(shè)C公司本月無增值稅進項稅額。
進行清算后按股權(quán)比例向A公司和B個人分配剩余資產(chǎn)。
問題
1.C公司在進行清算的過程中需要繳納多少增值稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加？（忽略土地增值稅）
2.C公司的清算所得需要繳納多少企業(yè)所得稅？
3.C公司應(yīng)該如何辦理注銷稅務(wù)登記？
4.A公司獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅？
5.B個人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個人所得稅？
提示：C公司的城建稅稅率為7%，存貨適用的增值稅稅率為17%。
『答案解析』
1.C公司在進行清算的過程中需要繳納的稅收
應(yīng)納增值稅=270/1.04×4%×50%+310×17%=57.89（萬元）
應(yīng)納營業(yè)稅=（1200-800）×5%=20（萬元）
應(yīng)納城建及教育費附加=（57.89+20）×10%=7.79（萬元）
2.C公司的清算所得需要繳納的企業(yè)所得稅
清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用、相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益=600（貨幣資金）+310（存貨）+1200（房屋）+（270-270/1.04×4%×50%）（設(shè)備）-1900-100（清算費用）-（20+7.79）（相關(guān)稅費）+0（債務(wù)清償損益）=347.02（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅=347.02×25%=86.76（萬元）
清算新增留存收益=347.02-86.76=260.26（萬元）
3.C公司應(yīng)該如何辦理注銷稅務(wù)登記
C公司應(yīng)先結(jié)清稅款、繳銷稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿以及未使用完的發(fā)票，再辦理注銷稅務(wù)登記，最后辦理注銷工商登記。
4.A公司獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅
C公司的剩余資產(chǎn)=600（貨幣資金）+310（存貨）+1200（房屋）+（270-270/1.04×4%×50%）（設(shè)備）-100（清算費用）-（20+7.79）（相關(guān)稅費）-200（償還債務(wù)）-86.76（清算所得稅）=1960.26（萬元）
A公司獲得的剩余資產(chǎn)=1960.26×70%=1372.18（萬元）
其中
投資成本的收回：700萬元
股息紅利所得=（200+500+260.26清算新增留存收益）×70%=672.18（萬元）
投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1372.18-672.18-700=0（萬元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅為0萬元
5.B個人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個人所得稅
B個人獲得的剩余資產(chǎn)=1960.26×30%=588.08（萬元）
其中：
投資成本的收回：300萬元
股息紅利所得=（200+500+260.26）×30%=288.08萬元
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=588.08-288.08-300=0（萬元）
應(yīng)納個人所得稅=288.08×20%=57.62（萬元）
（可變現(xiàn)凈值-計稅基礎(chǔ)）=====》理論利潤，就是企業(yè)所得稅正常計算時候的“收入-成本”
+還債收入=====》討價還價的結(jié)果，=（應(yīng)付賬款計稅基礎(chǔ)-實際支付金額），營業(yè)外收入
-清算費用和相關(guān)稅費======》期間費用
-彌補以前年度虧損=====》所得稅專屬項目
so
計算出了理論本獨立會計年度的應(yīng)納稅所得額
計算繳納企業(yè)所得稅
第二步完成，正式進入分紅階段。
總結(jié)公式，數(shù)數(shù)上面花過的錢，剩下就是分紅的錢了。
可變現(xiàn)凈值-
-還錢（實際發(fā)生額）
-清算費用（現(xiàn)金）
-企業(yè)所得稅（現(xiàn)金）
-職工安置費（現(xiàn)金）
-其他以前的爛攤子收拾費（欠稅啊神馬的）
第一步，先分當(dāng)年的注冊資本， 免費拿回去
第二步，分賬上的盈余公積，股息紅利所得。
第三部，還剩下錢的話，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
