本文主要分析房地產(chǎn)企業(yè)接受境外公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，在向境外公司支付設(shè)計(jì)勞務(wù)費(fèi)時(shí)是否需要代扣代繳增值稅或企業(yè)所得稅，以及如何計(jì)算需代扣代繳的稅金?！ ?/p>
一、增值稅及附加
依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第六條規(guī)定：中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人；第十二條規(guī)定， 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。
同時(shí)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十三條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)?！ ?/p>
因此，當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買境外設(shè)計(jì)服務(wù)且設(shè)計(jì)方案是服務(wù)境內(nèi)項(xiàng)目的，房地產(chǎn)企業(yè)有義務(wù)代扣代繳增值稅及其附加稅費(fèi)，增值稅稅率為6%?！ ?/p>
房地產(chǎn)公司取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，但是以完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。如果資料不全，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！ ?/p>
二、企業(yè)所得稅
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號(hào)）第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于勞務(wù)所得的境內(nèi)、境外所得判斷標(biāo)準(zhǔn)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）第七條做出了明確規(guī)定，即：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定?！ ?/p>
因此，設(shè)計(jì)服務(wù)的發(fā)生地是否在中國(guó)境內(nèi)是判斷是否需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。
1、需代扣代繳企業(yè)所得稅
一般來說完成一個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，不到實(shí)地考察是不現(xiàn)實(shí)的，除設(shè)計(jì)工作開始前派員來中國(guó)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計(jì)方案、計(jì)算繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分有可能是在中國(guó)境外進(jìn)行，設(shè)計(jì)完成后，又派員來中國(guó)解釋圖紙并對(duì)其設(shè)計(jì)的建筑、工程等項(xiàng)目的施工進(jìn)行監(jiān)督管理和技術(shù)指導(dǎo)。境外設(shè)計(jì)企業(yè)只要派員來中國(guó)境內(nèi)從事設(shè)計(jì)服務(wù)相關(guān)的活動(dòng)就構(gòu)成中國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅；如果雙方所在國(guó)家有稅收協(xié)定，非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]60號(hào)）及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令[2009]19號(hào)）的有關(guān)規(guī)定提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。
假設(shè)境外設(shè)計(jì)企業(yè)來中國(guó)提供設(shè)計(jì)服務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)且雙方所屬國(guó)家沒有簽訂稅收協(xié)定或不符合稅收協(xié)定免稅待遇的，則應(yīng)按《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)）的相關(guān)規(guī)定處理，其中第七條規(guī)定：非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅；其中第五條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：（一）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%。也就是說應(yīng)由房地產(chǎn)企業(yè)提供相關(guān)合同協(xié)議等資料去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利潤(rùn)率計(jì)算并代扣代繳企業(yè)所得稅?！ ?/p>
2、不需代扣代繳企業(yè)所得稅
如果境外設(shè)計(jì)公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，那么境外設(shè)計(jì)企業(yè)因其完全在境外提供設(shè)計(jì)勞務(wù)而從境內(nèi)取得的設(shè)計(jì)勞務(wù)收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅?！ ?/p>
三、稅款計(jì)算方法
如果合同約定的是含稅金額，則只需將代扣代繳增值稅及附加和企業(yè)所得稅后的余額支付給境外設(shè)計(jì)企業(yè)就可以；如果合同約定對(duì)外支付的金額為不含稅金額，則先需將不含稅金額換算為含稅金額，房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳的稅金在會(huì)計(jì)上作為設(shè)計(jì)費(fèi)進(jìn)行核算。需要特別注意的是，必須在合同中對(duì)含稅和不含稅金額進(jìn)行明確的表述，切忌合同約定是含稅金額，房地產(chǎn)企業(yè)在代扣代繳稅金后，在對(duì)外支付時(shí)沒有扣除代扣代繳稅金而按合同含稅金額全部支付給境外企業(yè)，此時(shí)，代扣代繳的稅金不能在房地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅前扣除；也需注意合同約定的是不含稅金額，但在代扣代繳稅金時(shí)不按換算的含稅金額計(jì)算而直接按不含稅金額計(jì)算代扣代繳稅金?！ ?/p>
假如不含稅金額為A,主管稅務(wù)局核定的利潤(rùn)率為B，企業(yè)所得稅率為C，增值稅率為D，附加稅費(fèi)率為E，則換算為含增值稅金額（F）的公式為:
F=A×(1+D)/(1-B×C-D×E)
例如，合同約定的設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)是不含稅金額為100萬元，即需直接支付給境外設(shè)計(jì)公司100萬元，假設(shè)設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)需在中國(guó)境內(nèi)繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅，設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)的核定利潤(rùn)率為30%，企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為6%，附加稅費(fèi)為增值稅的12%，則換算方法如下：
1、換算為含增值稅附加和企業(yè)所得稅的金額=100/（1-30%×25%-6%×12%）=108.9562萬元
2、換算為含增值稅的金額=108.9562×（1+6%）=115.4936萬元?！ ?/p>
即115.4936萬元可以作為房地產(chǎn)公司的設(shè)計(jì)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。下面對(duì)上述計(jì)算方法進(jìn)行驗(yàn)證，115.4936萬元為含增值稅金額：
不含增值稅金額=115.4936/（1+6%）=108.9562萬元
需代扣代繳增值稅=108.9562×6%=6.5374萬元
需代扣代繳增值稅附加=6.5374×12%=0.7845萬元
需代扣代繳企業(yè)所得稅=108.9562×30%×25%=8.1717萬元
需對(duì)外支付的金額=含增值稅金額-增值稅-增值稅附加-企業(yè)所得稅=115.4936-6.5374-0.7845-8.1717=100萬元
作者系智慧源（深圳）管理顧問股份公司咨詢師，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源
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