同一企業(yè)同一年度企業(yè)所得稅年報的附表《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）中的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)數(shù)據(jù)一樣是不正常的，不一樣才正常。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用口徑通常大于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的口徑，如“在用建筑物的折舊費(fèi)”可計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，卻不能計入可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用；但在特殊情況下，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用口徑也可能小于研發(fā)費(fèi)用加計扣除的口徑（什么情況下，可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用大于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用？下篇文章再談）。
所以，在這里認(rèn)真比一比，研發(fā)費(fèi)用的高新口徑與加計口徑有何不同？
人員人工費(fèi)用
1、“人員”的范圍，高新口徑大于加計口徑。不僅包括研發(fā)人員，還包括專門從事研發(fā)的管理人員和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。
2、“人員”的界定，高新口徑是對兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上，加計口徑是對外聘人員要求簽訂勞務(wù)用工協(xié)議。
3、“工資薪金”的范圍，加計口徑明確包括對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出，高新口徑雖未明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中也是包括的。
4、研發(fā)口徑明確“對從事非研發(fā)活動的人員，應(yīng)對其活動做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除”，高新口徑雖未明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中也是必須分配的。
直接投入費(fèi)用
1、加計口徑對通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的租賃費(fèi)用僅限于儀器、設(shè)備；而高新口徑對經(jīng)營租賃方式租入的凡是固定資產(chǎn)均可計入，包括房屋、建筑物等，范圍上大于研發(fā)費(fèi)用加計扣除。
2、研發(fā)口徑明確“對從事非研發(fā)活動的租賃費(fèi)，應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除”，高新口徑雖未明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中也是必須分配的。
3、研發(fā)口徑明確“研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對應(yīng)的材料費(fèi)用。請注意銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只要求沖減其對應(yīng)的“料、工、費(fèi)”中“材料費(fèi)用”，不必沖減其對應(yīng)的“人工、制造費(fèi)用。高新口徑雖未明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中也是必須這樣操作。
4、研發(fā)口徑明確“企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算”。請注意銷售研發(fā)形成的形成的下腳料、殘次品、中間試制品，是“料、工、費(fèi)”全部都必須沖減。高新口徑雖未明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中也是必須這樣操作。
折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
1、“折舊費(fèi)用”的高新口徑包括在用建筑物的折舊費(fèi)，加計口徑則未包括此項(xiàng)折舊費(fèi)用。
2、“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷”在高新口徑是可以計入研發(fā)費(fèi)用，而在加計口徑則未包括此項(xiàng)長期待攤費(fèi)用。
3、加計口徑明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。高新口徑雖未明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中也是必須這樣操作。
4、加計口徑對企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。特別提醒，加速折舊在稅會不一致的情況下（表調(diào)賬不調(diào)），高新口徑應(yīng)按會計處理計算折舊費(fèi)用。
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
1、加計口徑明確了同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。高新口徑雖未明確規(guī)定，但實(shí)際執(zhí)行中也是必須這樣操作。
2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)明確，企業(yè)外購的軟件作為無形資產(chǎn)管理的可以適當(dāng)縮短攤銷年限。為提高政策的確定性，加計口徑明確了無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。特別提醒，加速攤銷在稅會不一致的情況下（表調(diào)賬不調(diào)），高新口徑應(yīng)按會計處理計算無形資產(chǎn)費(fèi)用。
設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用
1、高新口徑允許將裝備調(diào)試費(fèi)用計入研發(fā)費(fèi)用，而加計口徑不允許計入。
2、試驗(yàn)費(fèi)用采用正列舉形式，高新口徑較研發(fā)口徑多一項(xiàng)“田間試驗(yàn)費(fèi)”。
其他費(fèi)用
1、“其他費(fèi)用”加計口徑有10%的最高限制，而高新口徑則為20%。
2、“其他費(fèi)用”的范圍，加計口徑是正列舉，公告2017年第40號在財稅〔2015〕119號列舉的費(fèi)用基礎(chǔ)上，明確可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，后面沒有“等”字。而高新口徑除了正列舉的費(fèi)用項(xiàng)目，后面還有個“等”字。
3、研發(fā)口徑中其他相關(guān)費(fèi)用＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)，當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。高新口徑中可計入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用，填報納稅人為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用中不超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%的金額。該行取A107041第17行至第22行之和×20%÷(1-20%)與第23行的孰小值。
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
1、自2018年1月1日起，委托境外研發(fā)費(fèi)用也可以加計扣除，這和高新口徑一樣。
2、特別提醒的是，高新口徑規(guī)定企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。表明委托境外研發(fā)費(fèi)用40%不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用60%，比例為三分之二，這與研發(fā)口徑規(guī)定的“委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二”的口徑一致。
