印花稅雖然是個小稅種，但是對于企業(yè)來說卻也是不可忽視的，特別是我們建筑施工企業(yè)，從與業(yè)主簽訂建設(shè)施工合同開始，會用到各種類型的經(jīng)濟合同，這時要涉及到的稅種就是印花稅。
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現(xiàn)行印花稅稅率表
我們建筑企業(yè)幾乎涉及的所有合同都需要繳納印花稅，從工程承包開始：總承包合同、勞務(wù)分包合同、專業(yè)分包合同、材料采購合同、機械設(shè)備租賃合同、周轉(zhuǎn)材料租賃合同、房屋租賃合同、工程檢測合同、運輸合同，如果是EPC工程還涉及到設(shè)計合同，這些合同都必須根據(jù)合同額繳納印花稅。
下面將具體介紹各類工程承包合同繳納印花稅的相關(guān)規(guī)定：
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總包合同
一般在簽訂一個月內(nèi)就要繳納印花稅，如果是異地工程，在完稅后才可辦理涉稅說明（即外經(jīng)證），稅率是0.03%。經(jīng)常有人困惑，總包合同的印花稅到底應(yīng)該在哪繳納，在項目所在地還是在機構(gòu)所在地？關(guān)于印花稅的繳納地點確實沒有非常明確的要求，一般是這么理解的，合同簽訂后一次申報繳納，那么就應(yīng)該在合同簽訂地點繳納。如果在機構(gòu)所在地簽訂的印花稅，則一次在機構(gòu)所在地申報繳納。如果在項目所在地簽訂，很多企業(yè)就分次繳納，每次按開票金額的0.03%繳納。但是需要注意的是，如果機構(gòu)所在地稽查印花稅完稅情況，異地簽訂的總包合同未一次在機構(gòu)所在地繳納印花稅，同樣會被認為滯納，因此還是建議合同簽訂后，無論簽訂地點在何處統(tǒng)一在機構(gòu)所在地繳納印花稅。
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分包合同
一般工程項目會將勞務(wù)分包出去，將一些專業(yè)分包分包給有相應(yīng)資質(zhì)的建筑公司，稅率0.03%，分包合同的印花稅完稅原則與總包合同完全相同。
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采購合同
建筑企業(yè)不同于其他商貿(mào)企業(yè)，在整個施工過程中會采購大量不同種類的材料，而且很難在幾個供應(yīng)商中采購齊全，因此就會簽訂大量的材料采購合同，例如鋼筋、商砼、水泥、暖氣通風(fēng)、水暖消防、五金制品、保溫塑料等等，這些合同不論金額大小，都需要按0.03%繳納印花稅。而這些合同往往也是最容易被建筑企業(yè)忽略的，因為不需要去稅務(wù)局備案，也不涉及外經(jīng)證，所以很多建筑企業(yè)就未繳納這些合同的印花稅，一旦遇到稽查時，那將是大出血啊。
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機械租賃合同
建筑企業(yè)一般都會遇到機械設(shè)備租賃合同，稅率是0.1%。建筑企業(yè)一般會使用到的機械設(shè)備有：塔吊、打樁機、起重機、升降梯、挖掘機、管樁靜壓機、錘擊機、打夯機、鋼筋調(diào)直機、鋼筋切斷機、鋼筋彎曲機、切割機、物料提升機等等。很多機械設(shè)備建筑企業(yè)都不會直接購買，而是從機械設(shè)備租賃公司租賃。
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設(shè)計合同
一般單純的從事建筑施工業(yè)務(wù)的企業(yè)很少有設(shè)計合同，但是一些大型的建筑企業(yè)，擁有地產(chǎn)公司、設(shè)計院、總承包公司，業(yè)務(wù)鏈條相對完善，就經(jīng)常會承包EPC工程，EPC工程一個合同一把涉及三類內(nèi)容：設(shè)計、采購、施工，一般設(shè)計稅率為6%，采購為16%，施工為10%。因此一份EPC合同涉及到的印花稅稅率分別是0.05%、0.03%。設(shè)計部分按照“建設(shè)工程勘察設(shè)計合同”繳納印花稅（0.05%），采購和施工分別按照“購銷合同”和“建筑安裝工程承包合同”繳納印花稅（0.03%）。
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哪些印花稅不需要交印花稅？
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與國家電網(wǎng)單位簽訂的電力供應(yīng)合同
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總公司向分公司調(diào)撥材料的結(jié)算單
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普通培訓(xùn)合同
04
工程監(jiān)理合同
05
會計、審計、稅務(wù)咨詢合同
06
采購合同金額小于最終實際采購金額
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案例分析
1、長春某建筑公司與某地鐵公司就長春地鐵2號線某標段簽訂了標的額為2億元的建設(shè)工程施工合同，工程中標后，該施工項目將其中的土石方工程分包給了當(dāng)?shù)氐囊患医ㄖ趧?wù)公司，并簽署了分包合同，分包額為3000萬元。
首先，判斷合同的類型，由于二者簽訂的是建設(shè)工程施工合同，所以適用印花稅中的“建筑安裝工程承包合同”稅目。
其次，判斷分轉(zhuǎn)包合同是否應(yīng)繳納印花稅。由于印花稅是行為稅，盡管總承包合同已經(jīng)依法計稅貼花，但新的分轉(zhuǎn)包又產(chǎn)生了新的納稅義務(wù)，所以也應(yīng)該繳納印花稅。
①簽訂建設(shè)工程承包合同應(yīng)繳納：20000×0.03%=6萬元
②簽訂分包合同應(yīng)繳納：3000×0.03%=0.9萬元
兩筆業(yè)務(wù)共繳納：6+0.9=6.9萬元
2、該建筑公司承建長春地鐵2號線任務(wù)后，需要加工2000噸鋼模板，項目經(jīng)過招標程序后，選擇了長春某鋼結(jié)構(gòu)公司進行現(xiàn)場加工，并簽署了鋼模板加工合同，合同約定，加工鋼模板所需鋼材由該建筑公司長春地鐵2號線項目部承擔(dān)，該鋼結(jié)構(gòu)公司承擔(dān)輔助材料，預(yù)計現(xiàn)場所需要的輔助材料共計人民幣10萬元，包含輔助材料的鋼模板每噸加工費為300元。
該建筑公司簽署的上述鋼模板加工合同如何繳納印花稅？
本合同屬于加工承攬合同中的委托方提供主要材料，受托方提供輔助材料的情形。對于由委托方提供主要材料或原材料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料費金額是否分別記載，均以輔助材料和加工費的合計數(shù)，按照加工承攬合同計稅貼花，對委托方提供的主要材料或原材料不計稅貼花。
鋼模板加工合同應(yīng)繳納的印花稅為：2000×300×0.05%=300元
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擴展延伸
1、適用稅法：目前我國適用的印花稅規(guī)范為1988年頒發(fā)的印花稅管理條例和2011年修訂的暫行條例。
2、繳納方式：應(yīng)納稅額低于500元的可以自行貼花，超過500元申報繳納。
3、繳納義務(wù)人：納稅人為簽訂合同的雙方，并不是一份合同只要其中一方繳納，另一方就可以不交，發(fā)生契約行為的雙方都是納稅義務(wù)人。
4、新規(guī)定征求：就在昨天11月1日，財政部、國家稅務(wù)總局就《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》征求意見，印花稅正式宣布立法。
在國家經(jīng)濟形勢大好的情形下，今年不斷地出臺關(guān)于稅法上的優(yōu)惠政策，從5月份增值稅稅率的下調(diào)、10月份個人所得稅起征點的提高，以及印花稅降低等，2018年注定是會計史上不平凡的一年，稅改不斷，身為財務(wù)人員的我們，在提高我們自身業(yè)務(wù)能力的同時，還要不斷的關(guān)注和學(xué)習(xí)新的財稅知識，這樣才能與時俱進，做一名新時代的財務(wù)人。
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