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棚戶區(qū)改造涉稅事項分析

棚戶區(qū)改造是我國政府為改造城鎮(zhèn)危舊住房、改善困難家庭住房條件而推出的一項民心工程。因棚戶區(qū)改造都是政府主導、市場運作,所以為發(fā)揮政府的組織引導作用,在政策和資金等方面都給予積極支持。那么棚戶區(qū)改造有稅收優(yōu)惠嗎?

一、首先我們需要了解什么是棚戶區(qū)、什么是棚戶區(qū)改造

棚戶區(qū)是指簡易結(jié)構(gòu)房屋較多、建筑密度較大、房屋使用年限較長、使用功能不全、基礎(chǔ)設(shè)施簡陋的區(qū)域,具體包括城市棚戶區(qū)、國有工礦(含煤礦)棚戶區(qū)、國有林區(qū)棚戶區(qū)和國有林場危舊房、國有墾區(qū)危房。棚戶區(qū)改造是指列入省級人民政府批準的棚戶區(qū)改造規(guī)劃或年度改造計劃的改造項目;改造安置住房是指相關(guān)部門和單位與棚戶區(qū)被征收人簽訂的房屋征收(拆遷)補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同(協(xié)議)中明確用于安置被征收人的住房或通過改建、擴建、翻建等方式實施改造的住房。

二、棚戶區(qū)改造有哪些稅收優(yōu)惠呢?

1、城鎮(zhèn)土地使用稅:對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、印花稅:對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開發(fā)項目中配套建造安置住房的,依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收(拆遷)補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同(協(xié)議),按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

3、土地增值稅:企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的,免征土地增值稅。

4、契稅

(1)對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的,免征契稅。

(2)個人首次購買90平方米以下改造安置住房,按1%的稅率計征契稅;購買超過90平方米,但符合普通住房標準的改造安置住房,按法定稅率減半計征契稅。

(3)個人因房屋被征收而取得貨幣補償并用于購買改造安置住房,或因房屋被征收而進行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換并取得改造安置住房,按有關(guān)規(guī)定減免契稅。

提示:市、縣級人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋,居民因個人房屋被征收而選擇貨幣補償用以重新購置房屋,并且購房成交價格不超過貨幣補償?shù)模瑢π沦彿课菝庹髌醵?;購房成交價格超過貨幣補償?shù)?,對差價部分按規(guī)定征收契稅。居民因個人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換,并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的,對新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的,對差價部分按規(guī)定征收契稅。財稅[2012]82號

5、個人所得稅:個人取得的拆遷補償款按有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅。

提示:對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款,免征個人所得稅。財稅[2005]45   

6、企業(yè)所得稅:企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,準予在企業(yè)所得稅前扣除。

備注:同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出,是指同時滿足以下條件的棚戶區(qū)改造支出:
(1)棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便,市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū);

(2)該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件;

(3)棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全;

(4)棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶,其中,實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工(含離退休職工)戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%;

(5)棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%;

(6)棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計劃,并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施;異地建設(shè)的,原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。

在企業(yè)所得稅年度納稅申報時,企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供其棚戶區(qū)改造支出同時符合規(guī)定條件的書面說明材料。

作者:尹麗坤
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