一、企業(yè)概況
中鐵涿州公司是一家以工程承包為主業(yè)，集設計、施工、設備安裝、工程監(jiān)理、技
術咨詢于一體，經(jīng)營業(yè)務遍及中國大陸、港澳等地。企業(yè)對工程項目實行項目經(jīng)理負
責制，各項目部均實行獨立核算，設立專門的會計機構或專職會計人員。
中鐵涿州公司2007年 4月1日中標京福公司招標的京福高速公路 F合同段。涿州
公司為組織施工建立京福高速項目經(jīng)理部作為項目管理機構，該項目部設隧道施工隊、
橋梁施工隊、機械保障隊和一個采石場，路基分包給華東公司施工。按工程項目設置路
基、隧道、橋梁三個核算對象進行明細核算；機械保障隊生產(chǎn)成本通過“機械作業(yè)”科
目核算；采石場生產(chǎn)成本通過設置“輔助生產(chǎn)”科目核算。
二、基礎資料
該工程項目包括一座800延米的橋梁、一座長度為1500延米的隧道及3000米的路基。合同總造價170,000,000元，工期28個月，合同規(guī)定，按計價結算的5%扣留工程缺陷保證金，提前竣工一天業(yè)主獎勵50,000元。
其他資料：
1. 工程所需鋼材和水泥由業(yè)主供應，其他材料自行采購；
2. 在建造合同能夠可靠估計的情況下，按照實際發(fā)生成本占預計總成本的比例計算完工百分比；
3.企業(yè)交納各項稅費的比率為：營業(yè)稅3%，城市建設維護稅7%，教育費附加3%。
三、原始業(yè)務（僅考慮收入與成本相關部分）
2007年發(fā)生業(yè)務如下：
1．該工程于５月１日開工，5月10日收到工程預付款17,000,000元。
2．籌建項目部租用民房一棟，本年租金20,000元；職工食堂購置冰箱等各種必要的食堂用具開支12,000元；從其他項目調入員工發(fā)生差旅費共計15,800元；從其他項目部調設備發(fā)生運費35,000元；以銀行存款支付給項目部職工冬季取暖補貼100,000元；當年職工領取獨生子女費2,800元；喪葬補助800元；（其中項目部管理人員的補貼、獨生子女費、喪葬補助占 1/4）。
3．征地費用開支150,000元，青苗補償50,000元，以現(xiàn)金形式支付給當?shù)睾涌诖濉?/p>
4．為工程施工搭建的各隊臨時房屋價值共計 1,050,000元，本年應分攤300,000元。
5.全年發(fā)放工資3,650,000元，其中隧道直接施工人員工資 1,500,000元，橋梁直接施工人員 1,200,000元，機械保障隊人員工資600,000元，采石場 150,000元，經(jīng)理部管理人員工資 200,000元。工資附加費及各項基金計提比例為：工會經(jīng)費 2%，職工教育經(jīng)費 1.5%，統(tǒng)籌養(yǎng)老保險20%，住房公積金10%，失業(yè)保險3%。
6.為分包的華東公司路基計價20,000,000元。
7. 工程所用模板成本456,000元，襯砌臺車成本 748,000元，定制的模板和襯砌臺車均屬特型，應在工期內攤銷。
8．當年施工等領用材料明細表，如下表
單位：元
| 項目 | 原材料 | 機械配件 | 燃料 | 其他材料 | 低值易耗品 | 合計 |
| 隧道隊 | 13850000 | 0 | 272000 | 1050000 | 1200000 | 16372000 |
| 大橋隊 | 10800000 | 0 | 250000 | 1200000 | 1280000 | 13530000 |
| 機械保障隊 | 200000 | 4200000 | 3400000 | 380000 | 250000 | 8430000 |
| 采石場 | 400000 | 0 | 0 | 130000 | 100000 | 630000 |
| 經(jīng)理部 | 90000 | 54000 | 52000 | 60000 | 0 | 256000 |
| 合計 | 25340000 | 4254000 | 3974000 | 2820000 | 2830000 | 39218000 |
9.隧道施工租用重型自卸車6輛，支付租金 800000元，為橋梁施工租用鉆樁機 4臺，支付租金 200000元。
10.經(jīng)理部為管理施工，發(fā)生差旅費 150,000元，辦公費 100,000元，勞動保護費 160,000元。
11.當年共支付電費 1,000,000元，其中：照明用電 50,000元，機械保障隊用電 950,000元。
12.提取固定資產(chǎn)折舊費用 800,000元，其中管理用固定資產(chǎn)80,000元，機械保障隊施工機械 720,000元。
13.支付施工機構調遣費 200,000元，路基工程定位復測費 100,000元，大橋試驗
檢驗費 200,000元，隧道施工發(fā)生材料二次倒運費 100,000元。
14.本年發(fā)生財務費用 100,000元，其中銀行貸款利息 150,000元，存款利息 50,000元，發(fā)生利息費用符合資本化條件。
15.業(yè)主年度計價結算工程量為 50,000,000元，全年業(yè)主代購鋼材 12,000,000元，水泥
9,000,000元，支付工程款 30,000,000元。業(yè)務主根據(jù)計價情況代扣稅金，比例為
3.3%。按計價款５％扣質量保證金。
16.因隧道圍巖類別改變，變更原隧道設計方案，上報變更預算 35,000,000元，該變更預算駐地監(jiān)理已經(jīng)簽署同意，目前業(yè)主尚未正式批復。
17.當年采石場開采片石 26700方，大橋領用 8700方，隧道領用 18000方。計算分配當年片石成本。（后附計算表格）
18.年底機械保障隊統(tǒng)計臺賬顯示，各施工隊使用機械臺班資料見下表，根據(jù)各核算對象耗用量分配機械作業(yè)成本。（后附計算表格）
單位：元
| 項目 | 運輸車 | 裝載機 | 輸送泵 | 抽水機 |
| 計劃臺班單價 | 80 | 120 | 90 | 30 |
| 大橋 | 35500 | 3200 | 4960 | 2400 |
| 隧道 | 66800 | 3640 | 10600 | 4800 |
| 合計 | 102300 | 6840 | 15560 | 7200 |
19．按各成本核算對象直接費比例分配間接費用。
20.年底經(jīng)計劃、技術、財務等部門綜合測算，完成合同尚需發(fā)生成本98,000,000元。計算確認2007年該項目完工進度、合同收入與合同費用。
2008年發(fā)生業(yè)務如下：
21.由于業(yè)主部分征地拆遷工作遲遲未予解決，當?shù)卮迕癫挥璋徇w，造成路基施工機械設備和人員的窩工。經(jīng)計算項目部向業(yè)主上報索賠 8,000,000元，尚未得到批復。
22.相關成本開支資料如表
單位：元
| 項目 | 大橋 | 隧道 | 路基 | 合計 |
| 直接材料費 | 30900000 | 43200000 | | |
| 直接人工費 | 4800000 | 6600000 | | |
| 機械使用費 | 1280000 | 2400000 | | |
| 其他直接費 | 860000 | 12600000 | | |
| 直接費合計 | 37840000 | 64800000 | 15280000 | 117920000 |
| 間接費用 | 1200000 | 2650000 | | |
| 合計 | 39040000 | 67450000 | 15280000 | 121770000 |
23.2007年上報的設計變更已經(jīng)得到業(yè)主正式批復，增加隧道預算 28,000,000元。
24.業(yè)主年末計價 108,500,000元，撥款 75,900,000元，本年業(yè)主供應鋼材 27,000,000元。按計價款的５％，扣質量保證金，并全額扣回預付工程款。
25.年底經(jīng)計劃、技術、財務等部門綜合測算，完成合同尚需發(fā)生成本 14,000,000元。計算確認 2008年該項目完工進度、合同收入與合同費用。
2009年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務：
26.2009年華東公司完成路基工程量 11,000,000元，中鐵涿州公司已經(jīng)辦理了驗工計價手續(xù)，工程款項尚未支付。
27.項目部暫未有后續(xù)工程，至 7月份所有設備全部報停，除部分人員辦理有關結算事項外，大部分職工放假。結算人員本年發(fā)放工資 60,000元，發(fā)生招待費 50,000元，差旅費 30,000元，房屋租金 20,000元；休假人員發(fā)生工資 100,000元，不需用但尚未調走的設備折舊費
500,000元。
28.2009年，該工程全部竣工，比合同工期提前２個月，業(yè)主已經(jīng)同意支付提前竣工獎 3,000,000元；征地拆遷索賠正式批復，業(yè)主同意支付索賠款 3,000,000元。
29.本年業(yè)主驗工計價計價45,500,000元，工程款項尚未支付。
30．計算確認2009年該項目的合同收入與合同費用。
四、要求
根據(jù)京福高速項目經(jīng)理部在施工期間發(fā)生的有關支出編制相關會計分錄，并計算確定路基、橋梁、隧道的工程總成本。片石的成本按照耗用量比例分配和機械作業(yè)成本，工程項目間接費按照各成本核算對象的直接費比例進行分攤。
五、賬務處理（參考答案）
各年度會計業(yè)務處理分錄及相關成本計算如下：
1.收到工程預付款：
借：銀行存款 17,000,000
貸：預收賬款—預收工程款（京華公司） 17,000,000
2．房屋租金費用 20,000元：
借：工程施工—間接費用 20,000
貸：庫存現(xiàn)金 20,000
職工食堂購置食堂用具開支，調入職工發(fā)生差旅費支出,因費用較小可一次性列銷，若開支較大應計入待攤費用分期攤銷。
借：工程施工—間接費用 27,800
貸：庫存現(xiàn)金 27,800
發(fā)生調入設備運費：
借：工程施工—間接費用 35,000
貸：庫存現(xiàn)金 35,000
支付給經(jīng)理部職工冬季取暖補貼、獨生子女費、喪葬補助開支：
借：工程施工—間接費用 103,600
貸：應付職工薪酬 103,600
借：應付職工薪酬 103,600
貸：銀行存款 103,600
3．發(fā)生征地、青苗補償開支：
借：工程施工—間接費用 200,000
貸：庫存現(xiàn)金 200,000
4．臨時房屋本年攤銷：
借：工程施工—間接費用 300,000
貸：臨時設施攤銷 300,000
5.發(fā)放工資及提取各項附加及保險金，分攤發(fā)放工資：
借：工程施工 —合同成本（隧道，直接人工費） 1,500,000
—合同成本（橋梁，直接人工費） 1,200,000
機械作業(yè)—機械保障隊（工資及附加） 600,000
輔助生產(chǎn)—采石場（人工費） 150,000
工程施工—間接費用 200,000
貸：應付職工薪酬 3,650,000
提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、住房公積金等
（職工福利費計提比例為企業(yè)自行設定）：
借：工程施工 —合同成本（隧道，直接人工費） 757,500
工程施工 —合同成本（橋梁，直接人工費） 606,000
機械作業(yè)—機械保障隊（工資及附加） 303,000
輔助生產(chǎn)—采石場（人工費） 75,750
工程施工—間接費用 101,000
貸：應付職工薪酬 18,432,500
6.為華東公司路基計價：
借：工程施工 —合同成本（路基，分包費用） 20,000,000
貸：應付賬款—應付工程款（華東公司） 20,000,000
7．計算模板和臺車周轉材料攤銷額：月攤銷額＝（456,000+748,000）÷28=43,000元
本年應分攤額＝43,000×8=344,000元
根據(jù)實際統(tǒng)計，隧道應負擔
80％，275,200元；橋梁負擔
20％，68,800元。
借：工程施工 —合同成本（隧道，直接材料費） 275,200
—合同成本（橋梁，直接材料費） 68,800
貸：周轉材料—周轉材料攤銷 344,000
8.領用材料：
借：工程施工 —合同成本（隧道，直接材料費）16,372,000
—合同成本（橋梁，直接材料費）13,530,000
機械作業(yè)—機械保障隊（燃料及動力） 8,430,000
輔助生產(chǎn)—采石場（物料消耗） 630,000
工程施工—間接費用
256,000
貸：原材料—主要材料 25,340,000
—機械配件 4,254,000
—燃料 3,974,000
—其他材料 2,820,000
周轉材料—低值易耗品 800,000
9.租用機械：
借：工程施工 —合同成本（隧道，機械使用費） 800,000
－合同成本（橋梁，機械使用費） 200,000
貸：銀行存款 1,000,000
10．經(jīng)理部費用：
借：工程施工—間接費用 410,000
貸：庫存現(xiàn)金 410,000
11．電費開支：
借：工程施工—間接費用 50,000
機械作業(yè)—機械保障隊（燃料及動力） 950,000
貸：銀行存款 1,000,000
12．提取折舊：
借：工程施工—間接費用 80,000
機械作業(yè)—機械保障隊（折舊及修理） 720,000
貸：累計折舊 800,000
13．支付調遣費等：
借：工程施工—間接費用 200,000
工程施工 —合同成本（路基，其他直接費）100,000
工程施工 —合同成本（橋梁，其他直接費）200,000
工程施工 —合同成本（隧道，其他直接費）100,000
貸：銀行存款 600,000
14．發(fā)生利息費用無法直接資本化到具體核算對象，因此計入“工程施工——間接
費用”科目。
借：工程施工—間接費用 100,000
銀行存款 50,000
貸：應付利息 150,000
15.業(yè)主計價：
借：應收賬款—應收工程款(京華公司) 45,850,000
應收賬款—質量保證金(京華公司) 2,500,000
應交稅費—應交營業(yè)稅 1,500,000
—應交城建稅 105,000
—應交教育費附加 45,000
貸：工程結算 50,000,000
收到工程款及代購材料清單時：
借：銀行存款 30,000,000
原材料 21,000,000
貸：應收賬款—應收工程款(京華公司) 51,000,000
16．不用做賬。
17．采石場片石單位成本：（150,000+75,750＋630,000）÷26700≈32.05元/方
輔助生產(chǎn)成本分配
橋梁
8700立方
隧道
18000立方
合計
26700立方
借：工程施工 —合同成本（橋梁，直接材料費）278,850
工程施工 —合同成本（隧道，直接材料費）576,900
貸：輔助生產(chǎn)—采石場（人工費） 225,750
輔助生產(chǎn)—采石場（物料消耗） 630,000
18．機械保障隊本年度共計發(fā)生輔助生產(chǎn)成本 11,003,000元，根據(jù)消耗臺班統(tǒng)計
分配率：11,003,000÷10,261,200=1.0723
借：工程施工 —合同成本（隧道，機械使用費） 6,990,109.24
工程施工 —合同成本（橋梁，機械使用費） 4,012,890.76
貸：機械作業(yè)—機械保障隊（各明細項目） 11,003,000
19．按直接費比例分配間接費用：隧道項目的直接費是 26,973,659.24元，橋梁項目的直接費是 20,194,590.76元，路基項目分包不必分攤間接費。
間接費用分配表省略
間接費分配率：2133400÷47,168,250≈0.0452
借：工程施工 —合同成本（隧道工程，間接費用） 1,219,209.40
工程施工 —合同成本（橋梁工程，間接費用） 914,190.60
貸：工程施工—間接費用—各明細科目 2133400
20.計算完工百分比，預計總成本=工程實際發(fā)生的成本為
69,401, 650（隧道：28,192,868.64＋橋梁：21,108,781.36＋路基： 20,100,000）＋尚需發(fā)生成本 98,000,000=167,401,650元
合同完工百分比=69,401, 650÷167,401,650×100%=41.46%
當年應確認的合同收入：170,000,000×41.46%=70,482,000元
應確認的合同費用：167,401,650×41.46%=69,404,724.09元（如果沒有計算尾數(shù)差，在按照成本比例計算完工進度的情況下，當期應確認的合同費用等于當期實際發(fā)生的合同成本）
應確認的合同毛利：70,482,000-69,404,724.09=1,077,275.91元
借：主營業(yè)務成本 69,404,724.09
工程施工 —合同毛利 1,077,275.91
貸：主營業(yè)務收入 70,482,000
計算當年應確認的營業(yè)稅金及附加，按照當年業(yè)主實際計量價款 50,000,000元計算：
借：營業(yè)稅金及附加 1,650,000
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 1,500,000
—應交城建稅 105,000
—應交教育費附加 45,000
21．不用作帳務處理。
22．企業(yè) 2008年度發(fā)生的合同成本：
借：工程施工 —合同成本（橋梁） 39,040,000
—合同成本（隧道） 67,450,000
—合同成本（路基） 15,280,000
貸：原材料、應付職工薪酬、應付賬款等 121,770,000
23.業(yè)主計價：
借：應收賬款—應收工程款（京華公司） 108,500,000
貸：工程結算 108,500,000
抵扣質量保證金：
借：應收賬款—質量保證金 (京華公司) 5,425,000
貸：應收賬款—應收工程款 (京華公司) 5,425,000
計價撥款扣回預付工程款：
借：預收賬款—預收工程款（京華公司） 17,000,000
貸：應收賬款—應收工程款（京華公司） 17,000,000
業(yè)主代扣代交稅金及附加費：
借：應交稅費—應交營業(yè)稅 3,255,000
—應交城建稅 227,850
—應交教育費附加 97,650
貸：應收賬款—應收工程款（京華公司） 3,580,500
撥付計價款、代購材料款：
借：銀行存款 75,900,000
原材料 27,000,000
貸：應收賬款—應收工程款（京華公司） 102,900,000
25．確認本期收入、費用和合同毛利：
預計合同總成本 =工程實際發(fā)生的成本為 191,171,650（2007年合同成本： 69,401,
650＋2008年合同成本： 121,770,000）＋尚需發(fā)生成本 14,000,000=205,171,650元
預計合同總收入=170,000,000+28,000,000=198,000,000元
確定合同完工百分比：191,171,650÷205,171,650=93.18％
本期確認合同收入＝198,000,000×93.18％-70,482,000=114,014,400元
本期確認合同費用＝205,171,650×93.18％-69,404,724.09=121,774,219.38元
本期確認合同毛利＝114,014,400-121,774,219.38=-7,759,819.38元
本期確認稅金＝108,500,000×3.3%＝3,580,500元
借：主營業(yè)務成本 121,774,219.38
貸：工程施工 —合同毛利 7,759,819.38
主營業(yè)務收入 114,014,400
借：營業(yè)稅金及附加 3,580,500
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 3,255,000
—應交城建稅 227,850
—教育費附加 97,650
由于該項目期末時合同預計總成本大于合同總成本，計算應計提的合同損失準備：
當期應計提的合同預計損失準備=（預計總合同總成本 -預計合同總收入）×（1-完
工進度百分比）-以前預計損失準備=（205,171,650-198,000,000）×（1-93.18%） -0=490,540.86元
借：資產(chǎn)減值損失 490,540.86
貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備 490,540.86
26.按實際完成工程量對華東公司路基工程進行計價：
借：工程施工 —合同成本（路基工程，分包費用） 11,000,000
貸：應付賬款—應付工程款（華東公司） 11,000,000
27.項目部發(fā)生招待、差旅、房屋租金費用；
借：管理費用—業(yè)務招待費 50,000
工程施工—間接費用 50,000
貸：庫存現(xiàn)金 100,000
發(fā)放工資部分，計提工資附加費及基金部分略：
借：工程施工—間接費用 60,000
管理費用—工資及附加 100,000
貸：應付職工薪酬 160,000
不需用但尚未調走設備當年計提的折舊：
借：管理費用—折舊及修理 500,000
貸：累計折舊 500,000
28．不作賬務處理。
29．業(yè)主計價：
借：應收賬款—應收工程款（京華公司） 45,500,000
貸：工程結算 45,500,000
扣稅金和質量保證金：
借：應交稅費—應交營業(yè)稅 1,365,000
—應交城建稅 95,550
—應交教育費附加 40,950
應收賬款—質量保證金（京華公司） 2,275,000
貸：應收賬款—應收工程款（京華公司） 3,867,500
30．確認收入、費用和合同毛利：
工程累計發(fā)生合同總成本： 191,171,650+11,000,000+50,000+60,000=202,281,650元
合同總收入：50,000,000+108,500,000+45,500,000=204,000,000元
本期應確認的合同收入：
204,000,000× 100%-（ 70,482,000＋ 114,014,400）=19,503,600元
本期應確認的合同費用：202,281,650×100%-（69,404,724.09+121,774,219.38） =11,102,706.53元
本期應確認的合同毛利：19,503,600-11,102,706.53=8,400,893.47元
借：主營業(yè)務成本 11,102,706.53
工程施工—合同毛利 8,400,893.47
貸：主營業(yè)務收入 19,503,600
借:存貨跌價準備—合同預計損失準備 490,540.86
貸: 主營業(yè)務成本 490,540.86
確認當年應交納的稅金及附加：
借：營業(yè)稅金及附加 1,501,500
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 1,365,000
—應交城建稅 95,550
—應交教育費附加 40,950
工程完工，將“工程施工”和“工程結算”科目的余額沖銷：
借：工程結算 204,000,000
貸：工程施工 —合同成本（成本明細科目） 202,281,650
工程施工 —合同毛利 1,718,350
