加計(jì)抵減是國家為了配合增值稅稅率下調(diào)出臺的一項(xiàng)全新的優(yōu)惠政策。39號文規(guī)定自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。
一般納稅人增值稅申報(bào)都是按月申報(bào)，次月征收期結(jié)束前申報(bào)上月增值稅。所以新政策從4月1日開始享受，那么5月申報(bào)期，也就是我們第一次可以享受加計(jì)抵減紅利的期間。
加計(jì)抵減政策要落地，最終還是要通過申報(bào)表方式來計(jì)算享受。所以如何填寫申報(bào)表就是我們實(shí)操者最為關(guān)心的問題。
為了配合新政的順利實(shí)施，國家稅務(wù)總局2019年第14號公告對一般納稅人增值稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。在原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》表式內(nèi)容中，增加“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次，用于填寫加計(jì)抵減的計(jì)提、調(diào)減和實(shí)際抵減等。
5月我們打開申報(bào)表，看到了這一變化。但是當(dāng)我們滿懷希望的去填寫表格的內(nèi)容時(shí)候，申報(bào)系統(tǒng)彈出了溫馨提示。
很顯然，這里已經(jīng)很明確的告訴你，要想享受加計(jì)抵減，必須先提交聲明。如果不提交，你是填寫不進(jìn)去數(shù)據(jù)的。
為什么要提交這個(gè)聲明？
如果讓納稅人都去稅務(wù)局提交資料備案，那么勢必會因?yàn)閼魯?shù)多、審核時(shí)間長而造成政策延遲落地，同時(shí)，加計(jì)抵減政策本質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠，也應(yīng)由納稅人自主判斷、自主申報(bào)、自主享受，那么通過聲明，一方面為幫助納稅人準(zhǔn)確適用加計(jì)抵減政策，另一方面加快了紅利政策的迅速惠及。
關(guān)于這個(gè)聲明如何提交
納稅人如何判斷自己是否能夠享受加計(jì)抵減政策，二哥在昨天的文章已經(jīng)詳細(xì)介紹了。
點(diǎn)擊查看：加計(jì)抵減申明，我找不到我的行業(yè)
當(dāng)我們做了聲明，符合了享受政策的條件，接下來的工作就是申報(bào)和賬務(wù)處理了。
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二哥稅稅念公司符合加計(jì)抵減政策，也做了聲明。2019年4月，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100928.30，均為廣告服務(wù)收入，稅率6%，銷項(xiàng)稅6055.70。
當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)合計(jì)5413.87，其中專用發(fā)票抵扣稅額5276.14，普通發(fā)票抵扣137.73，均為取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票。前期沒有留抵稅額。
按照規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。
所以二哥稅稅念公司，計(jì)算了一個(gè)加計(jì)抵減的發(fā)生額
=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅*10%
=5413.87*10%=541.39
二哥稅稅念公司2019年4月應(yīng)交增值稅是多少呢？
應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=6055.70-5413.87=641.83
同時(shí)，當(dāng)期可以加計(jì)抵減的金額為541.39，所以最后實(shí)際應(yīng)該繳納的增值稅為641.83-541.39=100.44
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具體我們來填寫增值稅申報(bào)表
填寫附表1
開具的都是專用發(fā)票，填寫到6%欄次中，開具增值稅專用發(fā)票列。（省略了表格后面的合計(jì)截圖）
填寫附表2
專票填寫到附表2第1、2欄次，旅客運(yùn)輸服務(wù)的普通發(fā)票填寫熬8b欄次，同時(shí)填寫到第10欄次中去，最后合計(jì)為第12欄次，這個(gè)數(shù)據(jù)會過錄到主表中去。
附表3略
填寫附表4
這里的發(fā)生額就是直接用附表2當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅乘以10%填寫，至于本期實(shí)際抵減額，要根據(jù)主表一般計(jì)稅進(jìn)銷項(xiàng)算出來的結(jié)果來判斷。
怎么判斷，簡單的說就是抵減前有稅才能繼續(xù)抵，如果抵減前都已經(jīng)是留抵了，那就不能抵了，留以后產(chǎn)生稅再抵。
比如二哥稅稅念公司4月一般計(jì)稅本月算出來抵減之前應(yīng)納稅額是6055.70-5413.87=641.83，那這種情況就可以抵減541.39，最后主表的19欄次，直接就是抵減后的應(yīng)納稅額
=641.83-541.39=100.44。
如下圖：
所以，二哥稅稅念2019年4月所屬期的增值稅就申報(bào)完成了。
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賬務(wù)處理怎么做？
1、銷項(xiàng)部分
借：銀行存款 106984
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100928.3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6055.70
2、進(jìn)項(xiàng)部分
借：成本或者費(fèi)用科目 90601.89
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5413.87
貸：銀行存款 96015.76
由于當(dāng)期產(chǎn)生了增值稅，期末通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出
3、轉(zhuǎn)出
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）641.83
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 641.83
轉(zhuǎn)出后，應(yīng)交增值稅科目的期末余額就是0了，而其中的各項(xiàng)專欄，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額都和增值稅申報(bào)表對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額一致，能對上的。那我們再來看如何抵減
4、抵減分錄
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 541.39
貸：其他收益 541.39
最后，支付稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100.44
貸：銀行存款 100.44
應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅也就平了，那么實(shí)際上增值稅申報(bào)表的應(yīng)納稅額也和賬務(wù)的實(shí)際繳納的增值稅是一致的。
整個(gè)加計(jì)抵減的申報(bào)和賬務(wù)就處理完畢了。你get了嗎？
