一般銷售額的確定（重點掌握）
(一)一般規(guī)定
銷售額，是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。
1.增值稅的計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額;如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。
不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)
【豆哥提醒】
①價外費用屬于含稅收入。
②需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。
2.價外費用的識別
(二)核定銷售額
【豆哥提醒】納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額：
(1)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;
(2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定;
(3)按照組成計稅價格確定，組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。
特殊銷售方式下貨物銷售額的確定（重點掌握）
(一)重要業(yè)務(wù)
1.商業(yè)折扣
(1)如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;
(2)將折扣額另開發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明)的，不論財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。
【豆哥提醒】納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。
2.以舊換新
(1)一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。
(2)金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
3.包裝物押金
(1)非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒
納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內(nèi)，又未過期(合同約定的期限)的，不并入銷售額。
【豆哥提醒】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時，應(yīng)當(dāng)先換算為不含稅價格，再并入銷售額征稅。
(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品
對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。
(二)熟悉、了解類業(yè)務(wù)
小試牛刀·單選
1.某書店是增值稅一般納稅人，2016年4月銷售圖書取得含稅銷售額6.78萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該書店此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額為（ ）萬元。
A，0.78 B，0.99 C，1.15 D，0.88
2.甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝1 000件，每件不含稅價格為80元。由于乙商場購買量大，甲企業(yè)按原價7折優(yōu)惠銷售，乙商場付款后，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上“金額”欄分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額是（ ）元。
A，8 136.75 B，9 520 C，11 623.94 D，13 600
3.閃耀金店是增值稅的一般納稅人，2016年3月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為（ ）元。
A，6800 B，5200 C，3400 D，2600
【公布答案】
1.A 一般納稅人銷售或者進口圖書，按低稅率13%計征增值稅，該書店此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額=6.78÷（1+13%）×13%=0.78（萬元）。故選A。
2.B 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅。甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額=1000×80×70%×17%＝9520（元）。故選B。
3.C 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。該金店此項業(yè)務(wù)的銷項稅額=（4000-2000）×10×17%＝3400（元）。故選C。
