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 a公司處于c輪融資，計(jì)劃融資額5000萬(wàn)元。與某股權(quán)投資機(jī)構(gòu)簽訂的對(duì)賭協(xié)議約定，2020年至2022年，每年扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)分別為1000萬(wàn)、1200萬(wàn)、1440萬(wàn)。為能順利完成凈利潤(rùn)，并確保骨干員工更積極地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，公司擬通過股權(quán)激勵(lì)方案來達(dá)此目的。
        操作方案如下：設(shè)立有限合伙企業(yè)的持股平臺(tái)，確定公司中高層以上的50名員工作為激勵(lì)對(duì)象，其中中層員工27人，高層員工23人。并約定該等員工在未來三年內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格的3折購(gòu)買持股平臺(tái)的有限合伙份額。股權(quán)激勵(lì)完成后，公司股東持股比例如下圖：

        具體激勵(lì)方案如下:

        1、高層員工可執(zhí)行人數(shù)為23人，每人每年授與1000份股權(quán)份額

        2、中層員工可執(zhí)行人數(shù)為27人，每人每年授與500份股權(quán)份額

        上述方案存在如下財(cái)稅問題：

        一、假定可執(zhí)行的50人在行權(quán)期內(nèi)均未離職，且均能按最高可行權(quán)比例（金額）行權(quán)，上述的股權(quán)激勵(lì)對(duì)每年的凈利潤(rùn)存在如下影響：

        會(huì)計(jì)處理如下：
        1、2020年1月1日，授予日不做賬務(wù)處理。
        2、2020年12月31日
        借：管理費(fèi)用 328.5
           貸：資本公積-其他資本公積  328.5
        3、2021年3月2日行權(quán)，a公司股權(quán)份額1元/股
        借：銀行存款 98.55
               資本公積-其他資本公積 328.5
           貸：股本 3.65
                  資本公積-股本溢價(jià) 423.4
        4、2021年12月31日
        借：管理費(fèi)用 328.5
           貸：資本公積-其他資本公積 328.5
        5、2022年3月2日行權(quán)，a公司股權(quán)份額1元/股
        借：銀行存款 98.55
               資本公積-其他資本公積 328.5
           貸：股本 3.65
                  資本公積-股本溢價(jià) 423.4
        6、2022年12月31日
        借：管理費(fèi)用 438
            貸：資本公積-其他資本公積 438
        7、2023年3月2日行權(quán)，a公司股權(quán)份額1元/股
        借：銀行存款 131.4
               資本公積-其他資本公積 438
            貸：股本 3.65
                  資本公積-股本溢價(jià) 565.75

        由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)提費(fèi)用占對(duì)賭期的凈利潤(rùn)比例，三年分別高達(dá)33%、27%、30%，影響較大。因此處于這個(gè)階段的企業(yè)，股權(quán)激勵(lì)是一把雙刃劍，激勵(lì)效果好，股東和企業(yè)可以取得豐厚的回報(bào)；激勵(lì)效果差，公司業(yè)績(jī)不僅上不去，還會(huì)被股權(quán)激勵(lì)計(jì)提的費(fèi)用削弱，導(dǎo)致凈利潤(rùn)達(dá)不到對(duì)賭目標(biāo)，從而被股權(quán)投資機(jī)構(gòu)要求回購(gòu)或現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)龋涞谩百r了夫人，又折兵”的后果。當(dāng)然激勵(lì)效果的好壞，除了自身設(shè)計(jì)固有的問題外，還跟宏觀經(jīng)濟(jì)周期、市場(chǎng)政策導(dǎo)向等相關(guān)。
        二、企業(yè)所得稅
        根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)文規(guī)定，上述每年計(jì)提的管理費(fèi)用不得在稅前扣除，應(yīng)作為所得稅納稅調(diào)增處理。根據(jù)稅前扣除的確定性原則，只有在行權(quán)年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才可依法稅前扣除。也即根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量來計(jì)算確定作為當(dāng)年工資薪金支出。
        三、個(gè)人所得稅
        員工行權(quán)時(shí)，其取得的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日約定價(jià)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，所以應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：(行權(quán)時(shí)的每股公允價(jià)-員工支付的每股施權(quán)價(jià))×股權(quán)份額數(shù)量。企業(yè)需注意及時(shí)代扣代繳，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。