高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)所得稅新政講解
2010年7月
市地稅局稅政二科
有關(guān)企業(yè)所得稅新政策
第一部分 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題（國(guó)稅函〔2009〕202）
一、關(guān)于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入基數(shù)的確定問(wèn)題
企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。
二、2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問(wèn)題
根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。
2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。
三、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
解讀：總局確實(shí)沒(méi)有專門(mén)下文列舉“職工教育經(jīng)費(fèi)”的具體列支項(xiàng)目。所以我們可以根據(jù)財(cái)建[2006]317號(hào)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知，通知中明確企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。
《通知》中規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，就是要將上述職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍中的直接培訓(xùn)費(fèi)用分離出來(lái)。只有這部分直接培訓(xùn)費(fèi)用才可以全額扣除不受比例限制。另外在操作這個(gè)業(yè)務(wù)中還有幾點(diǎn)值得注意：1、職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，必須由個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。如果企業(yè)為職工報(bào)銷(xiāo)上述學(xué)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并計(jì)入工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]98號(hào)第五條規(guī)定：關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理。對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
第二部分 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）
一、關(guān)于已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題
新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
二、關(guān)于遞延所得的處理
企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
解讀：“兩法”合并前，內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》、國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》、國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)文《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》等文件規(guī)定，在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅發(fā)[1999]195號(hào)文《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知》對(duì)外資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)所得也有類似規(guī)定。這些規(guī)定主要是考慮到納稅人上述事項(xiàng)未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)收入并繳納企業(yè)所得稅確有困難。新稅法并無(wú)這方面的規(guī)定。那么新稅法實(shí)施后，按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的各個(gè)項(xiàng)目應(yīng)如何處理呢？文件第二條明確，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)
新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。
四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理
對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理
原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在
七、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理
企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。
解讀：“兩法”合并前，外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出可據(jù)實(shí)扣除，而內(nèi)資企業(yè)采取的是分類按銷(xiāo)售收入的不同比例扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算，不再分別按各自比例計(jì)算。根據(jù)新稅法，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，文件第七條規(guī)定，實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。
八、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理
企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
解讀：財(cái)稅[2006]88號(hào)文《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的扣除統(tǒng)一作了具體規(guī)定，并改變了以往有關(guān)文件對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的有關(guān)限制，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全的實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)，無(wú)論盈虧都允許加計(jì)扣除發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年不足抵扣的部分可在以后不超過(guò)五年的年度應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。新稅法也明確了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，但對(duì)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除而使企業(yè)形成年度虧損的情況，并未明確處理辦法。為此，文件第八條明確，對(duì)企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。文件的這一規(guī)定實(shí)際上是將因技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除而使企業(yè)形成虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理，同時(shí)也符合國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)文（國(guó)務(wù)院《實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006－2020年）〉的若干配套政策》）的精神。
九、關(guān)于開(kāi)（籌）辦費(fèi)的處理
新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
解讀：“兩法”合并前，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅《實(shí)施細(xì)則》都規(guī)定，籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。新稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的處理并未明確。此前有兩種意見(jiàn)：一種意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除；另一種意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤銷(xiāo)費(fèi)用處理，即自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。上述意見(jiàn)在實(shí)務(wù)中一直有爭(zhēng)議。文件終于明確，新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。文件實(shí)際上是認(rèn)同了此前的兩種方法，并將具體處理的選擇權(quán)留給了企業(yè)。
第三部分 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）
一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。
解讀：此條規(guī)定，實(shí)際上是對(duì)《實(shí)施條例》第十九條的實(shí)質(zhì)性改變。實(shí)施條例對(duì)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，出于納稅必要資金原則的考量，都規(guī)定按照合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而79號(hào)文件對(duì)提前收取的租金的政策做了改變，規(guī)定在租賃期內(nèi)，租金可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。利息、特許權(quán)使用費(fèi)依然堅(jiān)持按照合同規(guī)定的時(shí)間確定。
如：A企業(yè)將一棟樓出租給甲企業(yè)三年，每年租金100萬(wàn)元，協(xié)議簽訂時(shí)一次性支付300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，分年確認(rèn)收入。而按《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，A企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)，一次性作為收入的實(shí)現(xiàn)，其差異第一年進(jìn)行調(diào)增200萬(wàn)元，后二年將分別調(diào)減各100萬(wàn)元。根據(jù)79號(hào)文件的規(guī)定，出租人可以選擇一次性確認(rèn)收入或分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。稅收上將不進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題
企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
解讀：債務(wù)重組中債務(wù)人的重組收入，以前沒(méi)有規(guī)定其收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，到底是按照債務(wù)重組股東大會(huì)批準(zhǔn)的時(shí)間，還是按照合同生效時(shí)間，過(guò)去并不明確。本文件明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
解讀：此條規(guī)定，一是明確了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。特別強(qiáng)調(diào)必須是完成股權(quán)變更手續(xù)，才可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這意味著，企業(yè)在一定程度上可以操縱納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，只要股權(quán)變更手續(xù)沒(méi)有變更，就不能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。即：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所看重股權(quán)登記。二是扣除成本問(wèn)題，不得扣除轉(zhuǎn)讓時(shí)包含的股息紅利等權(quán)益性收益，這與清算分配的情況有重大區(qū)別。
四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
解讀：二層含義，一是進(jìn)一步明確了投資方取得股息紅利收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。二是明確了轉(zhuǎn)送股不增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，也不作為股息紅利收入。股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，因此也不能確認(rèn)收入。
五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 解讀：這個(gè)條款較重要，1.產(chǎn)生的條件是該固定資產(chǎn)投入使用，未使用的不得比照；2.未取得全額發(fā)票的，按合同規(guī)定金額計(jì)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，而不是按已收到的發(fā)票金額或已支付貨款金額確認(rèn)，3.調(diào)整固定資產(chǎn)原值和折舊額必須在投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。反之，超過(guò)12個(gè)月后，將不得進(jìn)行調(diào)整。
例如：某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)算造價(jià)為200萬(wàn)元，2009年10月投入使用，但是只取得合法扣稅憑證120萬(wàn)元，2009年可以按照200萬(wàn)計(jì)提折舊。如果2010年度仍未取得發(fā)票，則在2010年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2009年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增80萬(wàn)元，2010年稅收上計(jì)提折舊也只能計(jì)提120萬(wàn)元。
六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題
根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
解讀：《實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。而企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，可以扣除，《所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
如非營(yíng)利組織的免稅收入，所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，及資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條還規(guī)定了扣除的原則，與收入相關(guān)的支出，合理和常規(guī)的支出，收益性支出和資本性支出和不得重復(fù)扣除支出的原則，這是另有規(guī)定幾種情況。
不征稅收入的界定，《所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題
企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。
解讀：某大型水電站2005年1月開(kāi)始籌建，直至2008年1月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，三年籌建期共支出2.3億元，其中固定資產(chǎn)投資1億元，籌建期費(fèi)用3000萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)第九條的規(guī)定，可以在2008年一次性扣除，也可以分期扣除，五年補(bǔ)虧的開(kāi)始年度將從2008年計(jì)算，而不是從2005年度計(jì)算。
八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
解讀：專業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)一直以來(lái)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)不明確，該文件現(xiàn)已明確，可以用被投資企業(yè)所分配來(lái)的股息紅利作為扣除基數(shù)，按比例進(jìn)行稅前扣除，但只限于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不包括廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
第四部分 關(guān)于稅收優(yōu)惠
一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）
關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問(wèn)題
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。
（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國(guó)務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25%的法定稅率。
二、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)）
（一）列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。
（二）除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。
（三）備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。具體劃分除國(guó)家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。
列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
省地稅局在轉(zhuǎn)發(fā)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知時(shí)，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定：
（一）備案事項(xiàng)的劃分
列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案類管理事項(xiàng)中除高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15%稅率、小型微利企業(yè)執(zhí)行20%稅率；企業(yè)國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)安置殘疾人及國(guó)家鼓勵(lì)安置其他就業(yè)人員支付的工資加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠實(shí)行事后備案管理以外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案類管理事項(xiàng)全部實(shí)行事前備案管理。
（二）實(shí)施跟蹤管理
主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)的跟蹤管理。對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化，不再符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定條件的、或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)定予以處理。
市地稅局在轉(zhuǎn)發(fā)文件時(shí)，對(duì)備案材料進(jìn)行了梳理，予以明確。
三、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2009〕 203）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為貫徹落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及其過(guò)渡性優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）以及相關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題通知如下：
一、當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào)）享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）第九條第二款的規(guī)定處理。
二、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時(shí)符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)之后，可以在2008年1月1日后，享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過(guò)渡政策。
三、2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年底仍未獲利（彌補(bǔ)完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零）的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計(jì)算。
四、認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，可持 “高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。
五、納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：
（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說(shuō)明；
（二）企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見(jiàn)附件）；
（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明；
（四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明。
以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
六、未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。
四、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))
企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。
?。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
?。ǘ氖卵邪l(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
?。ㄈ┰诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
?。ㄋ模ｉT(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
（五）專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
?。ｉT(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。
（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
?。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
企業(yè)未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。
企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：
（一）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。
（二）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
（三）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。
?。ㄋ模┢髽I(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。
?。ㄎ澹┪小⒑献餮芯块_(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。
（六）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。
五、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除政策具體操作辦法(科策〔2008〕77號(hào))
(一)適用范圍 ：財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查帳征收方式管理的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等，統(tǒng)稱企業(yè)。
(二)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)
研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，是指企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的創(chuàng)新活動(dòng)。其研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)可以是企業(yè)自有資金,也可以是企業(yè)自有資金、政府補(bǔ)助資金及其它資金之和；其項(xiàng)目立項(xiàng)，可以是企業(yè)自主決定列入本單位研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃,也可以是經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)列入研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃。
已列入國(guó)家、省、市研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃的項(xiàng)目，不需再會(huì)同有關(guān)專家審核。產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目中有研究開(kāi)發(fā)內(nèi)容的，必須單獨(dú)報(bào)送有關(guān)材料，逐項(xiàng)審核。
(三)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用審核
1、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，新工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)，委托其它單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，專利申請(qǐng)費(fèi)、維持費(fèi)，科技保險(xiǎn)保費(fèi)，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究開(kāi)發(fā)直接相關(guān)的其它費(fèi)用等。
科研成果的直接應(yīng)用活動(dòng)（包括采用新的工藝、材料、裝備生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)）發(fā)生的費(fèi)用，不計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
2、項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用由企業(yè)自主選擇具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)代理事務(wù)所依據(jù)財(cái)稅制度和前款規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍進(jìn)行審核。
(四)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除
1、企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，憑以下材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除核準(zhǔn)手續(xù)。
⑴研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃文件及其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算；
⑵省或市科技管理部門(mén)出具的“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審核意見(jiàn)”；
⑶會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)代理事務(wù)所出具的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用審計(jì)報(bào)告”；
⑷研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；
⑸其它有關(guān)材料。
2、有關(guān)要求和注意事項(xiàng)
企業(yè)要建立健全項(xiàng)目管理制度，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目要列入研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用必須編制預(yù)算、決算，必須有合法的憑證，做到賬證齊全、單獨(dú)核算。經(jīng)審核，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用沒(méi)有單獨(dú)核算和賬證不全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的政策。
六、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題（國(guó)稅函〔2009〕212）
（一）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：
1、享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
3、境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；
4、向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；
5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。
（二）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：
技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)的凈值，即該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷(xiāo)扣除額后的余額。
相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。
（三）享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（四）企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。
1、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：
（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；
（2）省級(jí)以上科技部門(mén)出具的技術(shù)合同登記證明； （3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料； （4）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
2、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：
?。?span lang="EN-US">1）技術(shù)出口合同（副本）；
（2）省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)出具的技術(shù)出口合同登記證書(shū)或技術(shù)出口許可證；
?。?span lang="EN-US">3）技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表；
（4）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；?。?span lang="EN-US">5）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；
（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
七、關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題（財(cái)稅[2009]87號(hào)）
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：
?。ㄒ唬?duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；
2、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第五部分 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題
針對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）執(zhí)行一年多來(lái)反映突出的問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）進(jìn)行了明確和補(bǔ)充。
一、明確了不得核定征收的“特定納稅人”范圍
國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第三條第二款規(guī)定：“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。”按照國(guó)稅函[2009]377號(hào)的規(guī)定，特殊行業(yè)主要是兩類：一類是銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；另一類是會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。特殊類型的納稅人主要也是兩類：一類是享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；另一類是匯總納稅企業(yè)。一定規(guī)模以上的納稅人主要是指上市公司。此外，進(jìn)行了兜底性規(guī)定“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)”。當(dāng)務(wù)之急的是，國(guó)稅函[2009]377號(hào)規(guī)定的各類不適用國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)的企業(yè)，應(yīng)追溯自2009年1月1日起，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，及時(shí)更改征收方式，并補(bǔ)（退）相應(yīng)預(yù)繳稅款。
二、明確了總局對(duì)征收方式的導(dǎo)向
國(guó)稅函[2009]377號(hào)規(guī)定，對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。這就意識(shí)著國(guó)家限制、不提倡企業(yè)使用核定征收，鼓勵(lì)和提倡企業(yè)通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，在符合條件后及時(shí)使用查賬征收，畢竟查賬征收更能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款更具有合理性。
有關(guān)個(gè)人所得稅新政策
一、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）
（一）全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理。今年年底前，所有代扣代繳義務(wù)人必須實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。從明年1月份開(kāi)始，扣繳義務(wù)人未依法實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰。扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要促使其提高申報(bào)質(zhì)量，特別是要求其如實(shí)申報(bào)支付工薪所得以外的其他所得（如勞務(wù)報(bào)酬所得等）、非本單位員工的支付信息和未達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的支付信息。
（二）加強(qiáng)非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收管理。對(duì)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓的，要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）的規(guī)定，依法核定計(jì)稅依據(jù)。
（三）加強(qiáng)股息、利息、紅利所得征收管理。對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。自然人、企業(yè)及其他組織向自然人借款及支付利息，應(yīng)對(duì)其利息所得依法扣繳個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]167號(hào)）
個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%
本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。
相關(guān)優(yōu)惠。
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