企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中離不開稅務(wù)問(wèn)題，在處理稅務(wù)方面有諸多注意事項(xiàng)，那么今天卓盈主要為大家解讀外資企業(yè)向境外法人投資者分配利潤(rùn)該如何納稅。
舉個(gè)例子
Q：思邁特科技是外資企業(yè)，由香港思邁特集團(tuán)于2005年5月投資成立，注冊(cè)資金7000萬(wàn)元，2008年前累計(jì)稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2008年至2017年累計(jì)稅后利潤(rùn)6700萬(wàn)元，2018年初，思邁特科技決定分配成立后至2017年的稅后利潤(rùn)。請(qǐng)問(wèn)香港思邁特集團(tuán)該如何納稅?
A：《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
第四條第二款規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。
第十九條第一款規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定：本法第三條第三款規(guī)定的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條規(guī)定：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，2009年稅后利潤(rùn)分配，若分配的是2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，分配給外國(guó)法人投資者的，免征企業(yè)所得稅；若分配的是2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)，分配給外國(guó)法人投資者的征收企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅稅率一般為10%；如果我國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽署了稅收協(xié)定的，可判定境外投資者是否為“受益所有人”而可以享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。
因此，問(wèn)題中香港思邁特集團(tuán)分配2008年前累計(jì)稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元免稅；分配2008年至2017年累計(jì)稅后利潤(rùn)6700萬(wàn)元應(yīng)納稅670萬(wàn)元（6700x10%）或在判定境外投資者是“受益所有人”的情況下按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率計(jì)算納稅。
卓盈溫馨提示
需要提醒的是：根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，2018年9月29日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)）。
其中對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。
同時(shí)2018年10月29日國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)，點(diǎn)擊“閱讀原文”詳細(xì)了解）對(duì)再投資“暫不征稅”政策的適用范圍有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了具體明確。
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