餐飲服務(wù)業(yè)存貨的核算
第一節(jié)存貨簡述
存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
一、存貨的特點(diǎn)
餐飲服務(wù)業(yè)的存貨有以下特點(diǎn)：
本帖隱藏的內(nèi)容
(1)存貨是有形資產(chǎn)，這一點(diǎn)有別于無形資產(chǎn)。
(2)存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。在企業(yè)中，存貨經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購買或重置中，具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性。
(3)存貨具有實(shí)效性和發(fā)現(xiàn)潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，存貨能夠規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但長期不能耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物資或降價(jià)銷售，從而造成企業(yè)的損失。
存貨通常在餐飲旅游服務(wù)業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中占有最大的比重，而且是流動(dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最弱的資產(chǎn)。存貨的積壓必然會(huì)引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，進(jìn)而影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展，而存貨的不足又會(huì)直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和營業(yè)收人的實(shí)現(xiàn)。因此，存貨的儲(chǔ)備必須適量。
二、存貨的范圍
確定存貨的范圍是正確核算存貨的基礎(chǔ)。凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切貨物，無論其存放在什么地點(diǎn)，或處于什么狀態(tài)，都應(yīng)該作為企業(yè)的存貨，這是企業(yè)確定存貨的—個(gè)基本原則。確定餐飲旅游服務(wù)業(yè)存貨的具體范圍如下：
(1)存放在本企業(yè)倉庫的存貨。
(2)存放在本企業(yè)門市部和柜臺(tái)的展品。
(3)已經(jīng)支付貨款購人或已生產(chǎn)加工完畢，驗(yàn)收合格并存放在本企業(yè)倉庫、營業(yè)部及廚房的庫存材料、半成品和庫存商品。
(4)已經(jīng)支付貨款購入，但尚未遂到驗(yàn)收入庫的在途材料、在途商品。
(5)正在進(jìn)行加工的在產(chǎn)品。
(6)已經(jīng)委托加工單位生產(chǎn)加工的材料。
根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同接受其他單位委托加工的物資、接受其他單位代銷的商品等，由于法定所有權(quán)屬于其他企業(yè)，因此不屬于本企業(yè)存貨。
三、存貨的類別
為了加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和核算，餐飲旅游服務(wù)業(yè)的存貨按其來源和用途不同，可分為以下幾類。
(一)原材料
這是指餐飲旅游服務(wù)業(yè)購人的各種材料，包括直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料及主要的燃料和物料用品等。
(二)在產(chǎn)品
這是指餐飲旅游服務(wù)業(yè)還沒有完成全部生產(chǎn)過程，還不能對(duì)外銷售的產(chǎn)品，如餐飲企業(yè)尚未加工完成的食品。
(三)產(chǎn)成品
這是指餐飲旅游服務(wù)業(yè)已全部完成生產(chǎn)過程，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品，如餐飲業(yè)已加工完畢等待銷售的食品。
(四)周轉(zhuǎn)材料
這是指餐飲旅游服務(wù)業(yè)購入的使用期限較短的，或者單位價(jià)值較低的，能多次使用而不改變其原有實(shí)物形態(tài)的各種用具和物品，如行李車、熱水瓶、燈具、辦公桌、文具用品等。
(五)物料用品
物料用品主要包括：旅游用品，如茶葉、小食品、紀(jì)念品等;日常用品，如清潔用品、紙制品、塑料制品等;辦公用品，如文具、紙張等;針棉織品，指床單、臺(tái)布、毛巾、浴巾等;包裝用品，如箱、瓶、壇、袋等;其他物品，是指除上述物品以外的各種零星物料用品。
(六)庫存商品
這是指餐飲旅游服務(wù)業(yè)為了銷售而購進(jìn)的商品，如購入準(zhǔn)備銷售給客戶的煙、酒、飲料、日用品等。
第二節(jié) 原材料的核算
原材料是餐飲旅游服務(wù)業(yè)為完成其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)儲(chǔ)存的主體物質(zhì)資料之一，主要指餐飲旅游服務(wù)業(yè)庫存和在途的各種原料、材料，包括餐飲業(yè)的庫存食品原材料及照相、洗染、修理等服務(wù)業(yè)的庫存原材料。
一、原材料的類別
原材料的品種規(guī)格繁多，餐飲旅游服務(wù)業(yè)按原材料在生產(chǎn)或經(jīng)營過程中的作用不同，可分為三類。
（一）原料廈主要材料
這是指經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料和材料，如餐飲業(yè)使用的大米、肉、水產(chǎn)品、豆制品等。
（二）燃料
這是指生產(chǎn)加工過程中用來燃燒發(fā)熱以產(chǎn)生熱能的各種材料，如煤、焦炭、汽油、天然氣、煤氣等。
（三）物料用品
這是指企業(yè)用于經(jīng)營業(yè)務(wù)、日常維修、勞動(dòng)保護(hù)方面的材料、零配件及日常用品、辦公用品、周轉(zhuǎn)材料等。
二、原料及主要材料的核算
（一）原料廈主要材料購入的核算
采購原料及主要材料的有餐飲業(yè)和服務(wù)業(yè)。餐飲業(yè)和服務(wù)韭購進(jìn)原材料，通常有兩種方法：一種是以生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)加工車間）提出的“原材料請(qǐng)購單”為依據(jù)，采購員購進(jìn)后將原材料直接交生產(chǎn)部門，由其驗(yàn)收簽字后，交采購員轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門人賬；另一種是以倉庫保管員按照定額管理的要求提出的“原材料請(qǐng)購單”為依據(jù)，采購員采購后交倉庫驗(yàn)收，經(jīng)填寫“入庫單”后交財(cái)會(huì)部門入賬。
企業(yè)支付原材料價(jià)款和采購費(fèi)用時(shí)，借記“材料采購”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。原材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“原材料”賬戶；貸記“材料采購”賬戶。
“材料采購”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購入原材料的采購成本。企業(yè)購入原材料發(fā)生采購成本時(shí)，記入借方；原材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)采購成本時(shí)，記人貸方；余額在借方，表示尚未到達(dá)或雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。
【例5-1】甲飯店從外地購人面粉3 000千克，每千克價(jià)格為1.50元，款項(xiàng)由銀行匯付，原材料已驗(yàn)收入庫。
借：原材料——食品原材料 4 500
貸：銀行存款 4 500
【例5-2】甲飯店購人鮮活魚50千克，每干克價(jià)格為4元，以庫存現(xiàn)金支付，鮮魚已由廚房直接領(lǐng)用。
借：主營業(yè)務(wù)成本——餐飲部 200
貸：庫存現(xiàn)金 200
餐飲業(yè)和服務(wù)業(yè)的原材料主要是在同城采購的，往往是錢貨兩清。為了簡化核算手續(xù)，也可以不通過“材料采購”賬戶，直接在“原材料”賬戶核算。
餐飲業(yè)購人的原材料如直接交生產(chǎn)加工部門耗用的，則不通過“原材料”
賬戶核算，可直接借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。餐飲旅游服務(wù)業(yè)采購原材料，平時(shí)取得的主要是普通發(fā)票，普通發(fā)票上_列示的單價(jià)和金額是含稅單價(jià)和含稅金額。
（二）原料及主要材料發(fā)出的核算
1．原料及主要材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
企業(yè)購進(jìn)的原料及主要材料都是按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價(jià)常常有所不同，因此在發(fā)出原料及主要材料時(shí)，可根據(jù)經(jīng)營管理的需要和企業(yè)的具體情況，在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法等方法中選擇一種計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品。
(1)分批認(rèn)定法。
分批認(rèn)定法即分批確認(rèn)法或分批實(shí)際成本法。采用這種方法對(duì)每批發(fā)出、領(lǐng)用的存貨應(yīng)以該存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算實(shí)際成本。其實(shí)際成本是根據(jù)該存貨的發(fā)票、購貨合同、生產(chǎn)成本單記錄確定的。運(yùn)用這種方法要求企業(yè)必須有詳細(xì)的存貨記錄，使入庫的存貨有標(biāo)簽、有批號(hào)。
(2)個(gè)別計(jì)價(jià)法。
個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，是以每一批原材料的實(shí)際進(jìn)價(jià)作為該批原材料發(fā)出成本的一種方法。其成本計(jì)算公式如下：
原材料發(fā)出成本=原材料發(fā)出數(shù)量×該批次原材料購進(jìn)單價(jià)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，在購進(jìn)原材料時(shí)，應(yīng)分別存放，以一貨一卡設(shè)置明細(xì)賬或按品種及進(jìn)貨批次分戶登記明細(xì)賬。發(fā)出原材料時(shí)，應(yīng)在發(fā)料單上注明進(jìn)貨批次，以便計(jì)算該批原材料的實(shí)際成本。
采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算原材料耗用成本最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來工作量很大，適用于單價(jià)較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時(shí)進(jìn)行。
(3)先進(jìn)先出法。
先進(jìn)先出法以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按當(dāng)期最先購進(jìn)的那批存貨的實(shí)際單位成本計(jì)價(jià)。采用這種方法要求能分清所購進(jìn)的每批存貨的數(shù)量和單位成本。
采用先進(jìn)先出法計(jì)算原材料發(fā)出成本，其成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時(shí)進(jìn)行，隨時(shí)發(fā)出，隨時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)成本，在明細(xì)賬上逐筆登記數(shù)量、金額。其優(yōu)點(diǎn)是工作分散在平時(shí)進(jìn)行，隨時(shí)可掌握原材料的發(fā)出成本和結(jié)存金額，且期末結(jié)存接近市價(jià)，但工作量較大，適用于原材料收發(fā)數(shù)量不大的企業(yè)。
采用先進(jìn)先出法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)成本也可集中在月末進(jìn)行，先進(jìn)先出也就是后進(jìn)作存，可將原材料結(jié)存數(shù)量按最后進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算出結(jié)存金額（如最后一批購進(jìn)數(shù)量小于結(jié)存數(shù)量，可逐批向前推算，直到與期末結(jié)存數(shù)量相等為止），再計(jì)算出本期原材料發(fā)出成本。
(4)加權(quán)平均法。
加權(quán)平均法是對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)集中在月末一次進(jìn)行，故又稱全月一次加權(quán)平均法。它是按計(jì)算期內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本來計(jì)量存貨的發(fā)出成本和期末結(jié)存數(shù)的一種方法，即以期初原材料結(jié)存金額與本期原材料收人金額之和再減去本期原材科盤虧金額，除以期初原材料結(jié)存數(shù)量與本期原材料收入數(shù)量之和再減去本期原材料盤虧數(shù)量，求得加權(quán)平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算本期原材料發(fā)出成本及期末存貨的成本。其計(jì)算公式如下：
采用這種方法，發(fā)出存貨的單位只在月末計(jì)算一次，可以大大簡化平時(shí)的核算工作，但平時(shí)賬面不能及時(shí)反映存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額，不利于存貨的日常管理。由于發(fā)出存貨的憑證計(jì)價(jià)和明細(xì)登記金額的工作集中在月末進(jìn)行，因此容易影響存貨核算工作的均衡性和及時(shí)性。
(5)移動(dòng)加權(quán)平均法。
移動(dòng)加權(quán)平均法是以前次存貨的實(shí)際成本與本批購人存貨實(shí)際成本之和，除以前次結(jié)存存貨的數(shù)量與本批購人存貨數(shù)量之和，計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為發(fā)出存貨單價(jià)，然后計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種方法。該法發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)工作可以分散到各月內(nèi)進(jìn)行，計(jì)算結(jié)果要比加權(quán)平均法準(zhǔn)確。但由于每購進(jìn)一批存貨就要重新計(jì)算一次新的單位成本，核算工作量較大，因而一般適用于存貨收發(fā)不太頻繁的餐飲旅游服務(wù)業(yè)。計(jì)算公式如下：
2．原料及主要材料發(fā)出的核算
生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)車間）根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原料及主要材料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單據(jù)以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉庫定期編填“領(lǐng)料單匯總表”交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。
【例5-3】甲飯店餐飲部領(lǐng)用色拉油50千克，共計(jì)金額為200元。
借：主營業(yè)務(wù)成本——餐飲部 200
貸：原材料——副食類 200
如發(fā)生原料及主要材料調(diào)撥業(yè)務(wù)，應(yīng)以倉庫保管員填寫的“原材料調(diào)撥單”
作為調(diào)出依據(jù)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果是從廚房或生產(chǎn)車間調(diào)撥的，則應(yīng)貸記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。
（三）儲(chǔ)存原料及主要材料的核算
這是指對(duì)購進(jìn)原料及主要材料尚未投入生產(chǎn)加工之前儲(chǔ)存階段進(jìn)行的核算。原料及主要材料儲(chǔ)存是保證生產(chǎn)加工持續(xù)進(jìn)行的重要條件和開展業(yè)務(wù)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。庫存原料及主要材料應(yīng)分類存放、分檔管理、經(jīng)常檢查、妥善保管，對(duì)發(fā)生的原料及主要材料收發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)記賬，一般每月盤點(diǎn)一次。
發(fā)生原料及主要材料盤盈、盤虧或毀損時(shí)，應(yīng)由倉庫保管員填寫“原材料盤點(diǎn)短缺（溢余）報(bào)告單”或“原材料報(bào)損單”報(bào)有關(guān)部門，在查明原因前，財(cái)會(huì)部門據(jù)以將原料及主要材料的缺溢或毀損金額記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實(shí)相符。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。
【例5-4】甲飯店3月末對(duì)原料及主要材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)情況為：粳米少了20千克，金額為50元，經(jīng)查明，系發(fā)料過程中的差錯(cuò)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)以轉(zhuǎn)賬。
海帶結(jié)盤盈3千克，金額為24元，經(jīng)查明，系自然損益，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，予以轉(zhuǎn)賬。
根據(jù)盤點(diǎn)表：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50
貸：原材料——原料及主要材料——糧食類 50
借：原材料——原料及主要材料——干菜類 24
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 24
查明原因后，經(jīng)批準(zhǔn)：
借：管理費(fèi)用——存貨盤虧及毀損 50
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)摜溢 50
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 24
貸：管理費(fèi)用——存貨盤虧及毀損 24
三、燃料的核算
服務(wù)業(yè)的燃料是指用于生產(chǎn)加工、取暖、燒水等方面的固體、液體、氣體燃料。
（一）購入燃料的核算
在購進(jìn)物料用品時(shí)，若為少量的或直接交付使用的物料用品，可以不通過“原材料——物料用品”賬戶核算，而直接記人“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”及有關(guān)明細(xì)賬戶。凡購進(jìn)批量較大或存儲(chǔ)備用的物料用品，均應(yīng)通過“原材料——物料用品”賬戶核算。企業(yè)開業(yè)時(shí)，一次購入的餐廚具、陶瓷玻璃器皿、針棉織品，因其量大，一般先記人“待攤費(fèi)用”賬戶，而不直接記人經(jīng)營成本。
餐飲旅游服務(wù)業(yè)對(duì)于有特殊要求的物料用品，如旅行社的小紀(jì)念品、印有企業(yè)名稱的辦公用品、營業(yè)用具等，可采取預(yù)先訂購的辦法。預(yù)訂物料用品的款項(xiàng)有兩種結(jié)算辦法：一種是預(yù)付定金或全部貸款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨。企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，借記。預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；在收到物料用品并驗(yàn)收入庫后，再借記“原材料”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶，如是發(fā)貨后還需補(bǔ)足貨款的，還應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。另一種是預(yù)先訂貨，發(fā)貨后采用托收承付方式結(jié)算。企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定驗(yàn)單或驗(yàn)貨相符以后，承付貨款，這時(shí)借記“原材料”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
（二）領(lǐng)用物料用品的核算
燃料領(lǐng)用的核算，一般采用實(shí)際耗用法、定額耗用法、倒擠耗用法。
實(shí)際耗用法，即根據(jù)使用計(jì)量登記，每月匯總后，填制用量單，交財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)賬；定額耗用法，即根據(jù)生產(chǎn)需要，每月按定額結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用，每季或每年度清算一次，根據(jù)盤存數(shù)進(jìn)行調(diào)整；倒擠耗用法，平時(shí)耗用燃料只登記備查簿，不作正式記錄，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，倒擠實(shí)際耗用量，填好用量單后，由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)賬。
企業(yè)有關(guān)部門或人員在領(lǐng)用物料用品時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單，辦理領(lǐng)料手續(xù)，保管人員應(yīng)將領(lǐng)料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表”送交財(cái)會(huì)部門憑以人賬，財(cái)會(huì)部門根據(jù)物料用品的不同用途，借記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料——物料用品”賬戶。
【例5 -5】甲飯店餐飲部領(lǐng)用洗滌靈20瓶，每瓶價(jià)格為3元。
借：銷售費(fèi)用——物料消耗 60
貸：原材料——物料用品 60
四、低值易耗品的核算
餐飲旅游服務(wù)業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中，需要具備一定數(shù)量的低值易耗品，如柜臺(tái)、辦公桌、行李車、家具、羊毛毯、棉被、床罩、床單、窗簾、器皿、餐具、營業(yè)用具、各種工具以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品的特點(diǎn)是價(jià)值低、品種多、數(shù)量大、易損耗，有的使用期限較短，購置和報(bào)廢比較頻繁。
（一）購進(jìn)低值易耗品的核算
企業(yè)購進(jìn)低值易耗品，應(yīng)以低值易耗品的買價(jià)，加上可以直接認(rèn)定的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)作為其成本，如購進(jìn)多種低值易耗品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)，不易按品種劃分時(shí)，也可以直接列入“銷售費(fèi)用”賬戶下的“運(yùn)輸費(fèi)”、“裝卸費(fèi)”二級(jí)明細(xì)賬戶。
（二）低值易耗品領(lǐng)用與攤銷的核算
1．低值易耗品領(lǐng)用的核算
低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過程中不斷磨損，其價(jià)值也隨之逐漸減少，這部分減少的價(jià)值作為企業(yè)的費(fèi)用開支。屬于營業(yè)部門領(lǐng)用的，應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”
賬戶，屬于管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。
2．低值易耗品攤銷的核算
低值易耗品攤銷的方法有以下兩種：
(1) -次攤銷法。
一次攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值一次攤?cè)胭M(fèi)用的方法。采用這種方法，在領(lǐng)用時(shí)將低值易耗品的全部價(jià)值借記“銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷”或“管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷”賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。
采用一次攤銷法，核算手續(xù)簡便，但企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷了其賬面價(jià)值，形成賬面無價(jià)財(cái)產(chǎn)，這不利于實(shí)物管理。這種方法適用于價(jià)值低，使用期短，一次領(lǐng)用不多的低值易耗品。
(2)五五攤銷法。
五五攤銷法是指領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的50%，廢棄時(shí)再攤銷其余50%的方法，又稱五成攤銷法。采用這種方法需在“低值易耗品”賬戶下設(shè)置“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)賬戶。
采用五五攤銷法核算手續(xù)簡便，賬面留有在用低值易耗品的50%的價(jià)值，便于控制使用中的實(shí)物，但在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)攤銷的數(shù)額較大。這種方法適用于領(lǐng)用和報(bào)廢均衡的低值易耗品的攤銷。
企業(yè)不論采用哪種方法進(jìn)行攤銷，在購進(jìn)低值易耗品時(shí)，都應(yīng)全額記人“低值易耗品”賬戶，領(lǐng)用時(shí)再按選定的方法進(jìn)行攤銷，以全面反映企業(yè)購置低值易耗品的總額。在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫的低值易耗品應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。
（三）低值易耗品修理的核算
為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長其使用期限，節(jié)約費(fèi)用開支，企業(yè)對(duì)使用中的低值易耗品應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。修理低值易耗品耗用的材料和支付的費(fèi)用，應(yīng)列入“管理費(fèi)用——修理費(fèi)”賬戶。
【倒5-6】B旅行社修理辦公臬5張，耗用維修材料150元，以現(xiàn)金支付修理費(fèi)50元。
借：管理費(fèi)用—修理費(fèi) 200
貸：原材料——物料用品 150
庫存現(xiàn)金 50
（四）低值易耗品減少的核算
1．低值易耗品報(bào)廢的核算
餐飲旅游服務(wù)業(yè)的低值易耗品，在使用過程中由于磨損而喪失使用效能時(shí)，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)廢棄。低值易耗品廢棄時(shí)，應(yīng)將殘料估價(jià)入庫或出售。
由于攤銷的方法不同，低值易耗品廢棄時(shí)的處理也不同，若廢棄的低值易耗品已無賬面余額，應(yīng)將其殘值沖減有關(guān)費(fèi)用，即借記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等賬戶，貸記“銷售贊用”或“管理費(fèi)用”賬戶；若廢棄的低值易耗品是采用五五攤銷法攤銷的，應(yīng)將攤余價(jià)值與殘值的差額記入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶，同時(shí)轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶的賬面價(jià)值。
【例5-7】B旅行社報(bào)廢辦公桌2張，賬面原值每張500元，采用五五攤銷法在領(lǐng)用時(shí)已攤銷了50%，報(bào)廢時(shí)取得殘值收入200元。
借：庫存現(xiàn)金 200
管理費(fèi)用——低值易耗品攤銷 500
低值易耗品——低值易耗品攤銷 300
貸：低值易耗品——在用低值易耗品 1 000
2．低值易耗品出售的核算
企業(yè)對(duì)多余的或不需用的低值易耗品，可以出售以調(diào)劑余缺。
企業(yè)如按賬面價(jià)值出售低值易耗品，在取得出售收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶，并轉(zhuǎn)銷低值易耗品的賬面價(jià)值。
企業(yè)如另行計(jì)價(jià)出售低值易耗品，除了要轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值外，對(duì)高于或低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)沖減或補(bǔ)記“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶。
【例5-8】甲飯店將營業(yè)部門不用的3張辦公桌銷售給其他單位，辦公桌原價(jià)為每只500元，采用五五攤銷法已攤銷了50%，現(xiàn)每只按150元出售，當(dāng)即收到支票解存銀行。
借：銀行存款 450
低值易耗品——低值易耗品攤銷 750
銷售費(fèi)用——低值易耗品攤銷 300
貸：低值易耗品——在用低值易耗品 1 500
（五）低值易耗品盤盈盤虧的核算
企業(yè)如發(fā)生低值易耗品的盤盈盤虧，應(yīng)及時(shí)入賬，使賬實(shí)相符，同時(shí)查明其原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后處理。發(fā)生低值易耗品盤盈時(shí)，應(yīng)參照其同類物品計(jì)價(jià)后，借記“低值易耗品”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”賬戶。發(fā)生低值易耗品盤虧時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶，查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后，作企業(yè)損失處理的轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，由責(zé)任人賠償?shù)霓D(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。
“低值易耗品”是資產(chǎn)類賬戶，用以核算作為企業(yè)低值易耗品核算的各種用具、家具的實(shí)際成本。購進(jìn)和盤盈低值易耗品時(shí)記入借方，領(lǐng)用攤銷、出售和盤虧時(shí)記人貸方，余額在借方，表示企業(yè)擁有低值易耗品的實(shí)際成本或攤余價(jià)值。
低值易耗品應(yīng)按照類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量金額的明細(xì)核算。
專家點(diǎn)撥
會(huì)計(jì)人員在對(duì)餐飲服務(wù)業(yè)的存貨進(jìn)行核算時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。
餐飲旅游服務(wù)業(yè)對(duì)外購的原材料，應(yīng)以在采購過程中實(shí)際發(fā)生的成本為依據(jù)，其實(shí)際成本應(yīng)由含稅價(jià)格和采購費(fèi)用兩部分組成。
（一）含稅價(jià)格
原材料的含稅價(jià)格由買價(jià)和增值稅額兩部分組成。
餐飲旅游服務(wù)業(yè)購進(jìn)材料取得的發(fā)票有兩種：一種是增值稅專用發(fā)票，簡稱專用發(fā)票；另一種是普通發(fā)票。買價(jià)是指購進(jìn)材料時(shí)專用發(fā)票上列明的原材料貨款。同時(shí)增值稅專用發(fā)票上還列明增值稅的稅率、稅額和價(jià)稅合計(jì)。增值稅稅率一般為17%。由于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅的，因此購進(jìn)材料、商品時(shí)發(fā)生的增值稅是價(jià)外稅，不包括在材料、商品的成本之內(nèi)，而餐飲旅游服務(wù)業(yè)（商品銷售除外）是交納營業(yè)稅的，因此即使購進(jìn)材料時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)將增值稅作為價(jià)內(nèi)稅，作為材料成本的組成部分，以含稅價(jià)格入賬。
普通發(fā)票上不將貸款與增值稅分列，只列示含稅價(jià)格。
（二）采購費(fèi)用
采購費(fèi)用由運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和稅金組成。具體如下：
(1)運(yùn)雜費(fèi)，指為采購材料而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)和倉儲(chǔ)費(fèi)。
(2)運(yùn)輸途中的合理損耗，指購人材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的定額范圍內(nèi)的損耗。
(3)稅金，指進(jìn)口原材料支付的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費(fèi)稅。
服務(wù)業(yè)的燃料是指用于生產(chǎn)加工、取暖、燒水等方面的固體、液體、氣體燃料。耗用的燃料應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行核算，餐飲業(yè)、浴池業(yè)經(jīng)營中耗用燃料應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。其他旅游、餐飲服務(wù)企業(yè)耗用的燃料作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，將從營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。這部分期間費(fèi)用應(yīng)根據(jù)耗用的部門不同，作出不同的賬務(wù)處理。若是飯店的餐飲部門或者不獨(dú)立核算的車隊(duì)耗用的燃料應(yīng)列入“銷售費(fèi)用”賬戶；其他企業(yè)和部門耗用的燃料則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。
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