上次我們從企業(yè)的成立、采購(gòu)、生產(chǎn)加工，說(shuō)到了企業(yè)成本核算，產(chǎn)品銷(xiāo)售和成本結(jié)轉(zhuǎn)。

相關(guān)的賬務(wù)處理梳理了一遍。

不熟悉企業(yè)成立及采購(gòu)、成本核算等賬務(wù)的請(qǐng)移步：會(huì)計(jì)“菜鳥(niǎo)”如何做賬？老會(huì)計(jì)帶你輕松搞定整套賬務(wù)（基礎(chǔ)篇1）

時(shí)間關(guān)系，上次對(duì)銷(xiāo)售和成本結(jié)轉(zhuǎn)講的比較簡(jiǎn)略。

今天繼續(xù)利用會(huì)計(jì)做賬的原則，聊一聊后期的成本結(jié)轉(zhuǎn)，以及企業(yè)涉及管理活動(dòng)的賬務(wù)。

產(chǎn)品銷(xiāo)售和成本結(jié)轉(zhuǎn)

上次我們說(shuō)，企業(yè)耗用材料、設(shè)備、人工等資源合計(jì)16萬(wàn)，制造了1臺(tái)小汽車(chē)。

小汽車(chē)對(duì)外銷(xiāo)售，賣(mài)了26萬(wàn)。

16萬(wàn)的小汽車(chē)，換回26萬(wàn)的真金白銀，顯然不是等價(jià)交換。

那么差額26-16=10萬(wàn)，歸誰(shuí)所有呢？

這是企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)利潤(rùn)是歸股東所有。

于是我們記：

收：現(xiàn)金 26萬(wàn)

付：小汽車(chē) 16萬(wàn)

差額歸：股東-王老板 10萬(wàn)

會(huì)計(jì)則這樣記

借：銀行存款-某銀行 26萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品-小汽車(chē) 16萬(wàn)

貸：本年利潤(rùn) 10萬(wàn)

16萬(wàn)就是對(duì)外銷(xiāo)售那輛小汽車(chē)的銷(xiāo)售成本，代表的是其消耗的材料、人工、設(shè)備等資源總合：26萬(wàn)就是企業(yè)取得的銷(xiāo)售收入。

利潤(rùn)自然是歸股東王老板的。

這是簡(jiǎn)化的記賬。

現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)做銷(xiāo)售收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)時(shí)，會(huì)用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)。

為什么會(huì)計(jì)要把事情搞得那么復(fù)雜呢？

我們來(lái)回顧下剛才的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款-某銀行 26萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品-小汽車(chē) 16萬(wàn)

貸：本年利潤(rùn) 10萬(wàn)

我們?cè)賮?lái)看另一筆業(yè)務(wù)：把保險(xiǎn)柜里的1萬(wàn)塊錢(qián)存進(jìn)銀行。

我們會(huì)這樣記錄

收：銀行存款 1萬(wàn)

付：保險(xiǎn)柜現(xiàn)金 1萬(wàn)

等價(jià)交換原則，現(xiàn)金只是改變了存放的位置，左口袋到右口袋。會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款-某銀行 1萬(wàn)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1萬(wàn)

這里也把收到的現(xiàn)金計(jì)入“銀行存款”科目。

如果企業(yè)的業(yè)務(wù)比較多，不斷會(huì)有收到的現(xiàn)金計(jì)入“銀行存款”。

如果簡(jiǎn)單的把收入記“銀行存款“，有個(gè)問(wèn)題就是：

企業(yè)如計(jì)算當(dāng)月取得了多少收入？

恐怕要一筆一筆核對(duì)“銀行存款”科目對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)，把屬于銷(xiāo)售收入的那部分收入挑出來(lái)才行。

當(dāng)這個(gè)月有成千上萬(wàn)筆銀行收入時(shí)，想象一下會(huì)計(jì)的心情。

算清當(dāng)月的收入和成本，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

算清收入和成本，企業(yè)才能認(rèn)清自己的處境。才能知道自己賺了多少，虧了多少。

也就是企業(yè)編制的利潤(rùn)表的內(nèi)容。

那要怎么處理，才能快速準(zhǔn)確的核算出企業(yè)的收入和成本呢？

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)會(huì)把銷(xiāo)售小汽車(chē)取得現(xiàn)金收入分成兩筆記錄，一筆核算收入，一筆核算成本。

收到的26萬(wàn)，會(huì)計(jì)會(huì)做一筆分錄，記錄自己的收入

借：銀行存款 26萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 26萬(wàn)

付出去的小汽車(chē)，會(huì)計(jì)做一筆分錄，記錄自己的付出（成本）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品-小汽車(chē) 16萬(wàn)

企業(yè)用了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。

為什么要這樣記賬呢？

過(guò)渡性科目

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”實(shí)際是兩個(gè)過(guò)渡性科目，是為了歸集企業(yè)的銷(xiāo)售收入和成本，編制利潤(rùn)表和企業(yè)的數(shù)據(jù)分析而設(shè)置的科目。

企業(yè)使用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”來(lái)核算企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的銷(xiāo)售收入。

企業(yè)使用“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”來(lái)核算企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)期間，銷(xiāo)售出去的小汽車(chē)成本（結(jié)合上一講，就是這些小汽車(chē)消耗的資源總和）。

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目就像一個(gè)大籮筐，企業(yè)每銷(xiāo)售一輛小汽車(chē) ，就把對(duì)應(yīng)的收入丟進(jìn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

同樣的道理，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目也是一個(gè)大籮筐，每銷(xiāo)售一輛小汽車(chē)，就把這輛小汽車(chē)的成本丟進(jìn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目里。

實(shí)務(wù)中，銷(xiāo)售成本一般會(huì)在月底統(tǒng)一核算。

到了月底，統(tǒng)計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”金額，就知道企業(yè)這個(gè)月取得了多少收入，對(duì)應(yīng)的收入我們付出了多少成本。

同時(shí)，我們要記得把兩個(gè)“筐”里的金額倒出來(lái)，進(jìn)行對(duì)比計(jì)算差額。（PS:也就是結(jié)轉(zhuǎn)收入何成本）

如果“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”比“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”大，表示盈利，利益歸股東所有。

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”比“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”小，表示虧損，損失也由股東承擔(dān)。

假如某個(gè)月的企業(yè)的銷(xiāo)售了3輛小車(chē)。

成本是45萬(wàn)，取得銷(xiāo)售收入80萬(wàn)。

如下圖所示：

每銷(xiāo)售一輛小汽車(chē)，用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”確認(rèn)收入，用“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”確認(rèn)成本。

取得銷(xiāo)售收入時(shí)，分別在貸方記了3次“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，合計(jì)為80萬(wàn)，即余額80萬(wàn)元。

同理，分別在借方記了3次“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，合計(jì)為45萬(wàn)，即余額45萬(wàn)元。

月底要記得把“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)筐里的金額“倒”出來(lái)，計(jì)算差額，確認(rèn)利潤(rùn)或虧損。

也就是收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)利益歸屬。

現(xiàn)在，我們知道“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方余額為80萬(wàn)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方余額為45萬(wàn)。

根據(jù)以上金額，做出結(jié)轉(zhuǎn)分錄

借：主營(yíng)業(yè)收入 80萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)成本 45萬(wàn)

貸：本年利潤(rùn) 35萬(wàn)

結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本實(shí)際就是把“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目的金額“倒”出來(lái)。

原來(lái)記在借方的余額，現(xiàn)在記貸方。原來(lái)記在貸方的余額，現(xiàn)在記借方。

然后計(jì)算兩邊的差額，把差額記在“本年利潤(rùn)”科目里，表示銷(xiāo)售取得的利潤(rùn)歸股東所有。

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借方80萬(wàn)，貸方45萬(wàn)，借方比貸方大，差額在貸方。

所以差額---貸：本年利潤(rùn) 35萬(wàn)

借、貸兩邊必須相等。

企業(yè)的管理活動(dòng)

企業(yè)除了采購(gòu)材料、設(shè)備，進(jìn)行生產(chǎn)加工外，還會(huì)租用辦公場(chǎng)所，會(huì)有相應(yīng)的管理活動(dòng)、營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)以及籌資活動(dòng)。

管理人員的工資、銷(xiāo)售部門(mén)的廣告費(fèi)用、借款的利息，都會(huì)消耗企業(yè)的資源。

那么這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)上是怎么做賬的呢？

會(huì)計(jì)做法非常簡(jiǎn)單，就是直接記入相應(yīng)的費(fèi)用科目，同時(shí)記錄消耗（或支付）得資源。

比如支付管理人員工資5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)做賬就是

借：管理費(fèi)用 5萬(wàn)

貸：銀行存款 5萬(wàn)

其他費(fèi)用以此類(lèi)推。

但是要如何理解這些賬務(wù)，如何區(qū)分成本何費(fèi)用呢？時(shí)間關(guān)系，我們下次再細(xì)講吧。