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最近瓜不少，不知道下一位出事的明星會是誰，也不曉得下一家爆雷的上市公司是哪個，審計(jì)圈，娛樂圈，圈圈是非。
曙華說：中注協(xié)的會標(biāo)最能表現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)，有兩層意思:第一是公平，第二是平衡。公平是表象，平衡是內(nèi)在。
不多說，接著某所IPO專項(xiàng)財(cái)務(wù)核查程序:成本費(fèi)用篇，繼續(xù)造作。
1.在執(zhí)行營業(yè)收入核查程序、內(nèi)部控制測試、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易程序、分析程序的基礎(chǔ)上追加或重點(diǎn)關(guān)注下列檢查程序，檢查公司收入確認(rèn)的真實(shí)性、完整性。
2.獲取公司報告期銷售清單，了解公司大客戶和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化情況、結(jié)算方法等資料、并與銷售等部門提供的相關(guān)信息核對一致。
3.結(jié)合實(shí)物流、現(xiàn)金流、實(shí)地走訪或電話訪談、核對銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單、第三方貨運(yùn)單據(jù)（還有驗(yàn)收單&簽收單不是，可跳轉(zhuǎn)財(cái)政部處罰啟示錄（一））、對客戶進(jìn)行函證、并進(jìn)行相關(guān)分析、了解銷售的貨物與客戶經(jīng)營范圍和生產(chǎn)規(guī)模是否匹配等程序。
對于出口業(yè)務(wù)還應(yīng)檢查公司海關(guān)電子口岸信息或海關(guān)網(wǎng)上電子口岸信息（出口報關(guān)單），增加檢查其與出口貨物品種、數(shù)量、金額等是否一致。
4.了解公司主要客戶的經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)地位、支付能力、所購貨物是否與其生產(chǎn)經(jīng)營能力和規(guī)模相匹配。（詢問、走訪、電訪、XX查）
5.結(jié)合公司主要產(chǎn)品銷售價格、成本變動等因素，定量分析報告期主要產(chǎn)品產(chǎn)品毛利率變化的原因。
6.結(jié)合公司所處行業(yè)特點(diǎn)，了解公司不同銷售模式下的收入確認(rèn)方式，評價收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性。
6.1 如果公司采用經(jīng)銷商或加盟商模式，
6.1.1 檢查公司頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的情況，以及公司報告期內(nèi)經(jīng)銷商或加盟商收入的最終銷售實(shí)現(xiàn)情況。
6.1.2 評價公司收入確認(rèn)會計(jì)政策是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，包括對不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認(rèn)是否適當(dāng)、退換貨損失的處理是否適當(dāng)?shù)取?nbsp;
6.1.3 如果公司頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開業(yè)及退出的情況，檢查公司原有的收入確認(rèn)會計(jì)政策是否謹(jǐn)慎，對該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，發(fā)生退貨或換貨時損失是否由公司承擔(dān)，會計(jì)處理是否合理。
6.2 如果公司采用直銷模式，檢查銷售協(xié)議中收入確認(rèn)條件、退換貨條件、款項(xiàng)支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。
6.3 核查是否存在公司或關(guān)聯(lián)方與其客戶或供應(yīng)商以私下利益交換等方法進(jìn)行惡意串通以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長。
經(jīng)銷或加盟商模式下，加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入等；核查在直銷模式下，是否存在公司與客戶串通，通過期末集中發(fā)貨提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長的信用周期換取收入增加。
6.3.1 檢查供應(yīng)商、客戶與公司的交易的真實(shí)性、價格的公允性；
6.3.2 編制分析主要產(chǎn)品收入分月明細(xì)表，檢查是否存在在期末收入大幅增加的情形；
6.3.3 抽取大額客戶的收入分月明細(xì)表，檢查分析是否存在期末對客戶集中發(fā)貨的情形（最差的會計(jì)才在期末調(diào)帳不是）；
6.3.4 分析比較報告期主要產(chǎn)品單價變動原因，并與同行業(yè)公司產(chǎn)品價格進(jìn)行比較分析，差異大的，分析原因；
6.3.5 了解是否修改信用政策，對于放寬信用政策的情況，是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，是否對相關(guān)客戶執(zhí)行了信用財(cái)務(wù)狀況調(diào)查等程序；
6.3.6 根據(jù)重要性原則，抽取大客戶，檢查比較報告期信用期是否發(fā)生明顯變化，并與同行業(yè)公司的授信政策進(jìn)行比較分析，差異大的，分析原因；
6.3.7 函證重要客戶金額和付款期限，檢查期后收款，客戶欠款是否在信用期內(nèi)；
6.3.8 檢查銷售合同的條款，判斷收入確認(rèn)的時點(diǎn)；
6.3.9 獲取經(jīng)銷商與加盟商的月度變動表，分析變動原因是否合理；
6.3.10 分析經(jīng)商銷與加盟商的數(shù)量、布局是否合理；獲取主要經(jīng)銷商或加盟商的月度鋪貨數(shù)量，檢查并分析對經(jīng)銷商戶與加盟商的鋪貨數(shù)量是否合理，檢查經(jīng)銷商戶與加盟商的財(cái)務(wù)狀況、支付能力以及終端客戶的銷售情況。
6.4 核查公司是否采用技術(shù)手段或其他方法指使關(guān)聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動互聯(lián)網(wǎng)客戶與公司（即互聯(lián)網(wǎng)或移動互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長等。
6.4.1 了解公司互聯(lián)網(wǎng)銷售的業(yè)務(wù)模式、收入確認(rèn)的具體流程和內(nèi)部控制制度；
6.4.2 獲取互聯(lián)網(wǎng)客戶清單，檢查大額互聯(lián)網(wǎng)銷售客戶的相關(guān)信息，例如：名稱、注冊地址、經(jīng)營范圍等（必要時進(jìn)行實(shí)地走訪或電話約談），分析判斷是否系公司關(guān)聯(lián)方；
6.4.3 結(jié)合程序3適用的核查程序；
6.4.4 利用IT等專家的核查工作等核查程序；
6.5 核查公司是否存在保薦機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)的股東或?qū)嶋H控制人控制或投資的其他企業(yè)在報告期內(nèi)最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導(dǎo)致發(fā)行人在報告期內(nèi)最后一年收入、利潤出現(xiàn)較大幅度增長。
6.5.1 獲取保薦機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)方名單、PE投資機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)方名單、PE投資機(jī)構(gòu)的股東名單、PE投資機(jī)構(gòu)實(shí)際控制人名單、PE投資的其他企業(yè)名單；
6.5.2 向保薦機(jī)構(gòu)、PE投資機(jī)構(gòu)的函證或取得承諾；
6.5.3 實(shí)地走訪或電話約談，檢查報告期內(nèi)最后一年保薦機(jī)構(gòu)、PE投資機(jī)構(gòu)與公司發(fā)生大額交易的真實(shí)性、合理性等；
6.6 核查公司是否存在以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤的虛假增長。即首先通過虛構(gòu)交易（例如，支付往來款項(xiàng)、購買原材料等）將大額資金轉(zhuǎn)出（還是這里說的套路：審計(jì)二三事A：資金體外循環(huán)），再將上述資金設(shè)法轉(zhuǎn)入發(fā)行人客戶，最終以銷售交易的方式將資金轉(zhuǎn)回。
6.6.2 根據(jù)重要性原則，實(shí)地走訪函證公司前10名客戶和供應(yīng)商(前十大得達(dá)到某種占比，不然不夠大），核對工商、稅務(wù)、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與被核查單位是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；
6.6.3 結(jié)合貨幣資金核查核查公司大額資金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性（主要是勸退警告：流水雙向核查，可跳轉(zhuǎn)：手把手一起開底稿系列11：貨幣資金B(yǎng)）；
6.6.4 結(jié)合程序3適用的核查程序；
6.7 如果公司存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響。并從外部獨(dú)立來源獲取充分、適當(dāng)?shù)暮瞬樽C據(jù)，證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。
6.8 如果公司采用完工百分比法確認(rèn)銷售收入，核查發(fā)行人確認(rèn)完工百分比的方式是否合理，從公司內(nèi)部不同部門獲取資料中相關(guān)信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶確認(rèn)、監(jiān)理報告、供應(yīng)商結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)佐證，必要時聘請外部專家協(xié)助。
7.分析與營業(yè)收入相關(guān)的報表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系(與成本費(fèi)用、薪酬稅費(fèi)、生產(chǎn)資產(chǎn)都要配比不是）。
7.1 如果公司應(yīng)收賬款余額較大，或者應(yīng)收賬款增長比例高于銷售收入的增長比例，分析具體原因，并通過擴(kuò)大函證比例、增加大客戶訪談、增加截止測試和期后收款測試的比例等方式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（蠻干不是，費(fèi)人?。?nbsp;
7.2 如果公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量與利潤嚴(yán)重不匹配，了解經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項(xiàng)核對差異是否合理。咋知道哈：間接法就是依據(jù)“現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料”，通過從凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，加上一些調(diào)整，最終得到經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額。
話說，現(xiàn)金流量表能按照經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動分為三個方向的現(xiàn)金流量，那凈利潤有何不可，分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個方向。
8.生產(chǎn)經(jīng)營能力及規(guī)模的調(diào)查（重復(fù)了，不是）
9.核查并評價毛利率分析的合理性
9.1 如果公司報告期毛利率變動較大或者與同行業(yè)上市公司平均毛利率差異較大，采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從公司行業(yè)及市場變化趨勢，產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對公司毛利率變動的合理性進(jìn)行核查（行業(yè)-業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)）。
10.根據(jù)實(shí)際情況，執(zhí)行其他（萬事萬物，皆有其他）核查程序，并形成相關(guān)記錄。
