新的一年，企業(yè)所得稅匯算清繳季又至。作為匯算清繳一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅前扣除問題不可回避。企業(yè)所得稅稅前扣除，至少需要兩個(gè)要件：實(shí)質(zhì)要件，即真實(shí)發(fā)生（這個(gè)沒有異議）、收入相關(guān)和合理（符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)以及慣例等），后兩個(gè)常被忽視；形式要件，即稅前扣除憑證，本文即論述此項(xiàng)。
稅前扣除憑證包括內(nèi)部憑證、外部憑證，外部憑證又包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
注1：稅前扣除憑證，是證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證，既為“各類憑證”，則表明稅前扣除憑證范圍十分廣泛，并非特指某一項(xiàng)或某一種憑證。
一、發(fā)票
適用于一般（特殊情形下面列舉）“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，即增值稅征收項(xiàng)目，包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。
注2：此處之“發(fā)票”，顯然應(yīng)為“合法”發(fā)票。為了能夠稅前扣除而虛開發(fā)票、購(gòu)買發(fā)票或者所謂“三方票”之類，皆屬非法，自然不能作為稅前扣除憑證。
注3：航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路票據(jù)等，也屬合法稅前扣除憑證。
二、財(cái)政票據(jù)
適用于政府收費(fèi)（規(guī)費(fèi)、基金、土地出讓金等）以及代收款項(xiàng)（比如通過政府進(jìn)行捐贈(zèng)）。
三、完稅憑證
指企業(yè)依法繳納稅款，所取得的憑證。當(dāng)然，現(xiàn)在不一定是（大多時(shí)候不是）標(biāo)準(zhǔn)格式的紙質(zhì)《稅收完稅證》或者《稅收繳款書》，轉(zhuǎn)賬支付單據(jù)、強(qiáng)制險(xiǎn)發(fā)票備注注明的車船稅繳納信息等，皆可作為扣除憑證；納稅信息稅務(wù)機(jī)關(guān)可查，其真實(shí)性容易認(rèn)定。
注4：從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，可以相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
四、分割單
這個(gè)主要適用于共同接受應(yīng)稅勞務(wù)或者非應(yīng)稅勞務(wù)，承租方發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目等，作為間接承擔(dān)費(fèi)用（而非直接對(duì)外支付）一方，可由直接對(duì)外支付一方向間接承擔(dān)費(fèi)用一方出具分割單，作為稅前扣除憑證。
注5：這種情形下，直接對(duì)外支付一方所承擔(dān)的部分，則應(yīng)以發(fā)票或者“收款憑證加分割單”作為聯(lián)合稅前扣除憑證。
五、收款憑證
（一）境內(nèi)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，且對(duì)方為單位；
（二）境內(nèi)購(gòu)入應(yīng)稅項(xiàng)目，且對(duì)方屬于無需辦理稅務(wù)登記的單位或者其他個(gè)人（自然人）從事小額（單筆500元以下）、零星（非經(jīng)營(yíng)者）業(yè)務(wù)，以“收款憑證及內(nèi)部憑證”作為稅前扣除憑證；
（三）出租方向承租方分?jǐn)偹?、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用；
（四）從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)。
六、內(nèi)部憑證
（一）企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)，比如計(jì)提折舊、發(fā)放工資等；
（二）境內(nèi)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支出，且對(duì)方為個(gè)人。
七、補(bǔ)充、替代憑證
若銷售方已經(jīng)注銷、吊銷、撤銷、非正常（走逃、失聯(lián)）等，且尚未開具發(fā)票，則購(gòu)買方可以上述注銷等項(xiàng)證明材料（網(wǎng)上可查）、合同或者協(xié)議（能證實(shí)業(yè)務(wù)存在即可）、非現(xiàn)金方式付款憑證（現(xiàn)在幾塊錢買棵蔥也刷微信、支付寶，若非要說幾十萬現(xiàn)金交易，自己也不相信吧）作為稅前扣除憑證(“國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)”還列舉了幾項(xiàng)，但并非“必備”)。
八、資產(chǎn)損失
應(yīng)以“國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告”及“國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)”等相關(guān)規(guī)定，留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。
九、加計(jì)扣除
應(yīng)按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》留存?zhèn)洳橄嚓P(guān)資料。
需要說明的是，以上屬于“稅前扣除憑證”；企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。
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