本文目錄
釋義、函證
初始確認(rèn)、終止確認(rèn)、現(xiàn)流處理、壞賬計(jì)提
附注披露
End
01
釋義
函證
02
初始確認(rèn)
“6+9”商業(yè)銀行出具的（ “6”是指中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、交通銀行、中國郵政儲(chǔ)蓄銀行， “9”是指其他 9 家全國性股份制商業(yè)銀行，包括：華夏銀行、平安銀行、興業(yè)銀行、民生銀行、浦東發(fā)展銀行、招商銀行、光大銀行、中信銀行、浙商銀行）
其他銀行、商業(yè)承兌匯票
終止確認(rèn)
前者可以終止確認(rèn)。處理為：在應(yīng)收票據(jù)（分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的商業(yè)票據(jù)）或應(yīng)收款項(xiàng)融資（分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的商業(yè)票據(jù)）貼現(xiàn)，滿足終止確認(rèn)條件時(shí)，發(fā)生的貼現(xiàn)息在“投資收益”項(xiàng)目列報(bào)。
報(bào)表調(diào)整：基于謹(jǐn)慎性角度，A組承兌的匯票，其票據(jù)上的信用風(fēng)險(xiǎn)、延期付款風(fēng)險(xiǎn)幾乎沒有，利率風(fēng)險(xiǎn)在貼現(xiàn)完成后也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給接受貼現(xiàn)的銀行，因此可以認(rèn)為票據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 一般該類僅在報(bào)表層面將應(yīng)收票據(jù)（6+9銀行承兌匯票）重分類至應(yīng)收款項(xiàng)融資。 應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，貼現(xiàn)息（即貼現(xiàn)金額和票面金額的差）應(yīng)在票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，而不是在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷。
貼現(xiàn)利息通常都在“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出”中列示，但自從新金融工具執(zhí)行后，這一點(diǎn)就有所變化了，需要我們具體分析，并考慮如何列示。
后者不能終止確認(rèn)。處理為：對(duì)貼現(xiàn)商業(yè)票據(jù)所取得的價(jià)款（凈額） 確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（如，短期借款），根據(jù)新22號(hào)準(zhǔn)則按攤余成本對(duì)該金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法將貼現(xiàn)息在貼現(xiàn)日至到期日之間進(jìn)行攤銷、確認(rèn)利息費(fèi)用。
一般理解為其票據(jù)上的信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)仍然存在（雖然貼現(xiàn)時(shí)利率風(fēng)險(xiǎn)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給接受貼現(xiàn)的銀行），一旦承兌人未能兌付或者未能按時(shí)兌付，接受貼現(xiàn)的銀行或者被背書人均可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行追索，企業(yè)實(shí)際仍然要承擔(dān)相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)票據(jù)資產(chǎn)。
報(bào)表調(diào)整：一般該類背書，則在報(bào)表層面還原對(duì)應(yīng)科目，借：應(yīng)收票據(jù)，貸：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款；一般該類貼現(xiàn)，需要確認(rèn)短期借款。
如A企業(yè)貼現(xiàn)取得現(xiàn)金凈額90萬元，則企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
現(xiàn)流處理
前者貼現(xiàn)息確認(rèn)為投資收益，但其貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金流入仍然作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入。
而后者則有所不同。
1）企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)票據(jù)取得的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入。
2）在該應(yīng)收票據(jù)到期兌付時(shí)的現(xiàn)金流量，其直接由債務(wù)人清償給貼現(xiàn)銀行，（此時(shí)核銷應(yīng)收票據(jù)額短期借款）所以該現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)在企業(yè)現(xiàn)金流量表中列示，但可能需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。
這里體現(xiàn)的原則是，一般不附追索權(quán)經(jīng)營現(xiàn)流，作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，附追索權(quán)或者集團(tuán)融資往來作為籌資現(xiàn)流，取得借款收到的現(xiàn)金。
壞賬計(jì)提
前者一般無需計(jì)提，如需計(jì)提。
應(yīng)收票據(jù)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，借：信用減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備。
應(yīng)收票據(jù)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，借：信用減值損失，貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備。
后者以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值，賬齡起點(diǎn)追溯至對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款款項(xiàng)賬齡起始點(diǎn)（有點(diǎn)狠），注意：
1）客戶將第三方承兌的商業(yè)承兌匯票背書給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮第三方的兌付意愿和能力，在此基礎(chǔ)上測試和計(jì)提商業(yè)承兌匯票的減值準(zhǔn)備
2）如果第三方商業(yè)承兌匯票到期無法兌付的， 則應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，在減值準(zhǔn)備的測試和計(jì)提時(shí)， 信用風(fēng)險(xiǎn)不再是第三方的信用風(fēng)險(xiǎn)而是客戶的，賬齡則應(yīng)從初始確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)開始連續(xù)計(jì)算。
03
附注披露
前者這一類組合是在貼現(xiàn)或背書時(shí)滿足終止確認(rèn)條件的商業(yè)票據(jù)且業(yè)務(wù)模式為持有收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)兼有模式（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在財(cái)務(wù)報(bào)表的“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目下列示）。
則財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的應(yīng)收款項(xiàng)融資僅需披露已貼現(xiàn)或背書但未到期的應(yīng)收票據(jù)在期末已終止確認(rèn)的金額，因?yàn)樵摲纸M下的商業(yè)票據(jù)都滿足終止確認(rèn)條件。
后者這一類組合是在貼現(xiàn)或背書時(shí)不滿足終止確認(rèn)條件的商業(yè)票據(jù)（以攤余成本計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目下列示），則財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的應(yīng)收票據(jù)僅需披露已貼現(xiàn)或背書但未到期的應(yīng)收票據(jù)在期末未終止確認(rèn)的金額。
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