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適用情況
對施工項目部的農(nóng)民工實施全員全額申報農(nóng)民工個稅,必須同時具備以下兩個條件:
(1)適用于項目工程所在地稅務(wù)主管部門沒有對跨省異地施工或省內(nèi)異地施工的建筑企業(yè)或勞務(wù)公司按照建筑企業(yè)或勞務(wù)公司的異地項目經(jīng)營收人或不含增值稅的項目開票金額的一定比例核定征收項目部作業(yè)人員個人所得稅的情況。
(2)適用于既實施農(nóng)民工實名制登記管理又實施農(nóng)民工工資專用賬戶代發(fā)(發(fā)放)農(nóng)民工工資的房建和市政工程項目。
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納稅申報管理的稅法依據(jù)分析
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第94號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第44號)第一條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第2號)第二條規(guī)定：
2019年1月1日至2020年12月31日居民個人取得的綜合所得,年度綜合所得收人不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的,或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的,或者已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請退稅的居民個人可免于辦理個人所得稅的綜合所得匯算清繳。
居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。
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納稅申報管理策略
由于農(nóng)民工流動頻繁和工作時間長短不一樣,有只工作1個月、2個月等就離開工地的實際情況,導(dǎo)致建筑企業(yè)實施農(nóng)民工全員全額申報個人所得作的煩瑣。因此,建議按照以下三種方法進行納稅方案設(shè)計：
1.納稅申報管理策略一
如果農(nóng)民工工資標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計每月5000元以下,則建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂勞動合同時,在“工資結(jié)算和支付”條款中,要么約定日工資制,要么約計件工資制,建筑企業(yè)每月向工程所在地稅務(wù)局通過個稅申報系統(tǒng)進行全員全額零申報農(nóng)民工個人所得稅。
2.納稅申報管理策略二
如果農(nóng)民工工資標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計每月超過5000元而小于或等于10000元,且年工資薪金所得收人低于12萬元(含12萬元)的情況下,則實行“日工資制或計件工資制”的薪酬制度。依據(jù)以上條款“2019年1月1日至2020年12月31日居民個人取得的綜合所得,年度綜合所得收人不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，可免于辦理個人所得稅的綜合所得匯算清繳”。具體操作步驟如下:
(1)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限勞動合同時,在“工資標(biāo)準(zhǔn)”條款中約定日工資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)。如果約定“日工資”標(biāo)準(zhǔn),則一般約定大工每天多少錢,小工每天多少錢;如果約定計件工資標(biāo)準(zhǔn),則約定每平方米或每噸多少錢。
(2)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限勞動合同時,在“工資支付時間”條款中約定:根據(jù)每月工作量或工時考勤表計算的月度工資分兩次發(fā)放,每月由建筑企業(yè)通過農(nóng)民工工資專用賬戶(房建和市政工程)代發(fā)或由建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)通過現(xiàn)金或銀行(沒有實施農(nóng)民工專用賬戶代發(fā)或發(fā)放工資的建筑項目)發(fā)放5000~5500元,絕對不可以每人都發(fā)5000元,按照實際發(fā)放的工資進行全員全額申報個稅。
剩下的未發(fā)部分工資于合同到期或年底放假前一次性累計匯總,由建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)通過現(xiàn)金或銀行(包括農(nóng)民工工資專用賬戶)發(fā)放給農(nóng)民工本人。
(3)建筑企業(yè)或勞務(wù)公司與農(nóng)民工簽訂固定期限勞動合同時,在“個人所得稅費承擔(dān)”條款中約定:農(nóng)民工的個人所得稅由建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)進行承擔(dān)。
(4)建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)每個月向工程所在地稅務(wù)局,就實際發(fā)放的農(nóng)民工工資通過個稅申報系統(tǒng)進行全員全額申報農(nóng)民工個人所得稅。
(5)當(dāng)農(nóng)民工勞動合同到期或年底放假前,建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)將每月預(yù)提未發(fā)放的部分農(nóng)民工工資一次性發(fā)給農(nóng)民工本人。一次性發(fā)放每月預(yù)提未發(fā)放的部分農(nóng)民工工資的當(dāng)月不申報個稅,主要是構(gòu)成農(nóng)民工工資薪金綜合所得,不符合個稅匯算清繳的條件。
(6)建筑企業(yè)(勞務(wù)公司)對農(nóng)民工取得的工資薪金綜合所得免予個稅匯算清繳。
3.納稅申報管理策略三
如果農(nóng)民工強烈要求建筑企業(yè)或者勞務(wù)公司每月如實發(fā)放工資薪金，那么可以根據(jù)以下政策去做具體的測算設(shè)計：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第13號)第一條規(guī)定:“對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時,可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。”
但是需要農(nóng)民工本人簽訂“納稅年度內(nèi)首次取得工資薪金所得聲明書”，范本格式如下：
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