【前言】—新收入準(zhǔn)則執(zhí)行范圍及時(shí)間
①根據(jù)財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)），執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行新收入準(zhǔn)則。
②原《建造合同》準(zhǔn)則不再執(zhí)行，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒有作廢，所以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)仍然是執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。
③執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的施工企業(yè)仍然可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
1.增設(shè)“合同履約成本-工程施工-合同成本”科目（按照工程項(xiàng)目名稱核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。
2.增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工-合同毛利”。
3.可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。刪除“工程結(jié)算”科目。
4.“預(yù)收賬款”科目調(diào)整為“合同負(fù)債”科目。預(yù)收項(xiàng)目工程款在該科目核算。（注意：合同負(fù)債不含增值稅，需要剔除）
5.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。
1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。
2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。
1.材料費(fèi)：是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用。內(nèi)容主要包括：
（1）材料原價(jià)（或供應(yīng)價(jià)格）。
（2）材料運(yùn)雜費(fèi)：是指材料自來源地運(yùn)至工地倉(cāng)庫(kù)或指定堆放地點(diǎn)所發(fā)生的全部費(fèi)用。
（3）運(yùn)輸損耗費(fèi)：是指材料在運(yùn)輸裝卸過程中不可避免的損耗。
（4）采購(gòu)及保管費(fèi)：是指為組織采購(gòu)、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。包括: 采購(gòu)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、工地保管費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)損耗。
（5）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)：是指對(duì)建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費(fèi)用，包括自設(shè)試驗(yàn)室進(jìn)行試驗(yàn)所耗用的材料和化學(xué)藥品等費(fèi)用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗(yàn)費(fèi)和建設(shè)單位對(duì)具有出廠合格證明的材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)構(gòu)件做破壞性試驗(yàn)及其他特殊要求檢驗(yàn)試驗(yàn)的費(fèi)用。
2.分包費(fèi)：核算專業(yè)分包成本。建筑勞務(wù)分包成本和勞務(wù)派遣成本在人工費(fèi)中核算。
3.人工費(fèi)：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人（包括自有工人、分包給建筑勞務(wù)公司的勞務(wù)分包費(fèi)和勞務(wù)派遣的生產(chǎn)工人，不包括公司派到項(xiàng)目上的管理人員的人工費(fèi)）開支的各項(xiàng)費(fèi)用，內(nèi)容主要包括工資、社保、公積金、職工福利、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。
4.機(jī)械使用費(fèi)：是指施工機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)以及機(jī)械安拆費(fèi)和場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)。施工機(jī)械臺(tái)班單價(jià)應(yīng)由下列七項(xiàng)費(fèi)用組成：
（1）折舊費(fèi)：指施工機(jī)械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購(gòu)置資金的時(shí)間價(jià)值。
（2）大修理費(fèi)：指施工機(jī)械按規(guī)定的大修理間隔臺(tái)班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費(fèi)用。
（3）經(jīng)常修理費(fèi)：指施工機(jī)械除大修理以外的各級(jí)保養(yǎng)和臨時(shí)故障排除所需的費(fèi)用。包括為保障機(jī)械正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機(jī)配備工具附具的攤銷和維護(hù)費(fèi)用，機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤(rùn)滑與擦拭的材料費(fèi)用及機(jī)械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費(fèi)用等。
（4）安拆費(fèi)及場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)：安拆費(fèi)指施工機(jī)械在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機(jī)械和試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用以及機(jī)械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費(fèi)用；場(chǎng)外運(yùn)費(fèi)指施工機(jī)械整體或分體自停放地點(diǎn)運(yùn)至施工現(xiàn)場(chǎng)或由一施工地點(diǎn)運(yùn)至另一施工地點(diǎn)的運(yùn)輸、裝卸、輔助材料及架線等費(fèi)用。
（5）人工費(fèi)：指機(jī)上司機(jī)（司爐）和其他操作人員的工作日人工費(fèi)及上述人員在施工機(jī)械規(guī)定的年工作臺(tái)班以外的人工費(fèi)。
（6）燃料動(dòng)力費(fèi)：指施工機(jī)械在運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。
（7）養(yǎng)路費(fèi)及車船使用稅：指施工機(jī)械按照國(guó)家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費(fèi)、車船使用稅、保險(xiǎn)費(fèi)及年檢費(fèi)等。
5.其他直接費(fèi)用：（在預(yù)算上被稱為措施費(fèi)）是指為完成工程項(xiàng)目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實(shí)體項(xiàng)目的費(fèi)用。主要包括內(nèi)容：
（1）環(huán)境保護(hù)費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。
（2）文明施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)文明施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。
（3）安全施工費(fèi)：是指施工現(xiàn)場(chǎng)安全施工所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。
（4）施工用臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)：是指施工企業(yè)為進(jìn)行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時(shí)設(shè)施的攤銷費(fèi)用等。臨時(shí)設(shè)施包括：臨時(shí)宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉(cāng)庫(kù)、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施。
（5）夜間施工增加費(fèi)：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補(bǔ)助費(fèi)、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費(fèi)用。
（6）二次搬運(yùn)費(fèi)：是指因施工場(chǎng)地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。
（7）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費(fèi)：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及模板、支架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。
（8）腳手架費(fèi)：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運(yùn)輸費(fèi)用及腳手架的攤銷（或租賃）費(fèi)用。
（9）已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)：是指竣工驗(yàn)收前，對(duì)已完工程及設(shè)備進(jìn)行保護(hù)所需費(fèi)用。
（10）施工排水、降水費(fèi)：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費(fèi)用。
（11）涉及和技術(shù)援助服務(wù)費(fèi)。
（12）生產(chǎn)工具、用具使用費(fèi)。
（13）工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)。
（14）檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)。
6.間接費(fèi)用主要包括：
（1）項(xiàng)目管理人員職工薪酬；
（2）工程保修費(fèi)；
（3）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；
（4）項(xiàng)目部水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷等；
（5）排污費(fèi)；
（6）取暖費(fèi)；
（7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；
（8）項(xiàng)目管理用臨時(shí)設(shè)施的攤銷費(fèi)；
（9）其他
1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。
1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)，按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。
1.本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同取得成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準(zhǔn)備。
1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算（此為與應(yīng)收賬款的主要區(qū)別）。
2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。
2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額。
本科目核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。
1.設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額。
2.設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
核算總分公司項(xiàng)目部之間的往來，尤其是在營(yíng)改增后，項(xiàng)目部收到的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票以及預(yù)交是稅款需要通過該科目與總公司對(duì)賬。
1.本科目核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。
2.本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。
3.購(gòu)入、 自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等， 以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)， 比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
臨時(shí)設(shè)施主要包括：
（1）臨時(shí)性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫(kù)、配套建筑設(shè)施、項(xiàng)目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場(chǎng)、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；
（2）臨時(shí)水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；
（3）臨時(shí)道路：包括臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵路、臨時(shí)道路；
（4）其他臨時(shí)設(shè)施（如：臨時(shí)用地、臨時(shí)電力設(shè)施等）。
新準(zhǔn)則不再單獨(dú)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施一級(jí)科目，臨時(shí)實(shí)施作為固定資產(chǎn)核算，在其使用期限內(nèi)計(jì)提折舊。
第四十三條 首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以僅對(duì)在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露，與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原規(guī)定 相比，執(zhí)行本準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。
已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的原 規(guī)定已完成合同中全部商品的轉(zhuǎn)讓的合同。尚未完成的合同，是 指除已完成的合同之外的其他合同。
第四十四條 對(duì)于最早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初之前發(fā)生的合同變更，企業(yè)可予以簡(jiǎn)化處理，即無需按照本準(zhǔn)則第八條規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，而是根據(jù)合同變更的最終安排，識(shí)別已履行的和尚未履行的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格以及在已履行的和尚未履行的履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r(jià)格。
企業(yè)采用該簡(jiǎn)化處理方法的，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有合同一致采用，并且在附注中披露該事實(shí)以及在合理范圍內(nèi)對(duì)采用該簡(jiǎn)化處理方法的影響所作的定性分析。
對(duì)于尚未竣工結(jié)算的跨期存量項(xiàng)目，面臨著新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化的問題，即如何將建造合同準(zhǔn)則下項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目。
1.建造合同準(zhǔn)則下，項(xiàng)目竣工結(jié)算前，“工程施工”科目一直有借方余額，“工程結(jié)算”科目一直有貸方余額，結(jié)算之后，二者對(duì)沖，余額為零。
2.新收入準(zhǔn)則下，建造合同多屬某一時(shí)段履行履約義務(wù)，會(huì)計(jì)科目方面，不再使用“工程施工”和“工程結(jié)算”科目，而是引入了“合同履約成本”、“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”、“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”等新科目。
原建造合同準(zhǔn)則按完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
工程施工—合同毛利（虧損為負(fù)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
但工程施工——合同成本和工程結(jié)算科目在項(xiàng)目未竣工決算前不予結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)有余額，故實(shí)施新準(zhǔn)則，需將工程施工——合同成本、合同毛利和工程結(jié)算科目予以結(jié)轉(zhuǎn)。
（1）將存量項(xiàng)目的合同成本、合同毛利結(jié)轉(zhuǎn)至合同結(jié)算、合同履約成本。（必須按工程項(xiàng)目逐個(gè)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)）
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)
合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn) （本文作者新設(shè)科目，可以探討是放入合同結(jié)算科目還是合同履約成本科目合適）
貸：工程施工—合同成本
工程施工—合同毛利（虧損為負(fù)）
①確定合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)的金額，該金額根據(jù)該項(xiàng)目確認(rèn)的累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確定，即累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+累計(jì)的合同毛利。
②工程施工——合同成本、合同毛利科目余額全部結(jié)轉(zhuǎn)，若有差額（即合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)科目減去工程施工——合同成本、合同毛利后的余額），則結(jié)轉(zhuǎn)至合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)（本文作者新設(shè)科目，可以探討）。
注：一般完工進(jìn)度采用“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例“計(jì)算不會(huì)有差額，而采用”已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例“或“實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度”計(jì)算則可能出現(xiàn)差額；同樣在新收入準(zhǔn)則下，采用投入法計(jì)算的合同履約成本期末無余額，全部會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而采用產(chǎn)出法計(jì)算，則可能出現(xiàn)余額。
【實(shí)操案例】泰友財(cái)工程建設(shè)集團(tuán)TYC項(xiàng)目工程總價(jià)2400萬（以下均為不含稅金額），2020年工程施工——合同成本歸集了1000萬，預(yù)計(jì)總成本2000萬，預(yù)計(jì)2021年才能完工。
①若該公司完工進(jìn)度采用“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例“計(jì)算，則2020年完工進(jìn)度為1000萬/2000萬=50%，2020年確認(rèn)收入2400萬*50%=1200萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬，合同毛利200萬，即
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000萬
工程施工—合同毛利 200萬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200萬
那么其2021年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的調(diào)整分錄為：
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 1200萬
合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn) 0
貸：工程施工—合同成本 1000萬
工程施工—合同毛利（虧損為負(fù)） 200萬
②若該公司完工進(jìn)度采用”已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例“或“實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度”計(jì)算
a.假設(shè)測(cè)算的完工進(jìn)度為48%，則2020年確認(rèn)收入2400萬*48%=1152萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本2000萬*48%=960萬，合同毛利192萬，即
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 960萬
工程施工—合同毛利 192萬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1152萬
那么其2021年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的調(diào)整分錄為：
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 1152萬
貸：工程施工—合同成本 1000萬
工程施工—合同毛利（虧損為負(fù)） 192萬
合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn) 40萬【差額為負(fù)數(shù)（即合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)在貸方）表示成本的投入進(jìn)度超過工程完工進(jìn)度，原因可能有兩種，一是工程成本超支，而干的事沒有達(dá)到預(yù)期進(jìn)度；二是成本歸集不準(zhǔn)確，提前歸集了成本費(fèi)用（比如提前索取了發(fā)票入賬）?！?/span>
b.假設(shè)測(cè)算的完工進(jìn)度為52%，則2020年確認(rèn)收入2400萬*52%=1248萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本2000萬*52%=1040萬，合同毛利208萬，即
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1040萬
工程施工—合同毛利 208萬
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1248萬
那么其2021年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的調(diào)整分錄為：
借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn) 1248萬
合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn) 40萬【差額為正數(shù)（即合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)在貸方）表示成本的投入進(jìn)度小于工程完工進(jìn)度，原因可能有兩種，一是工程成本節(jié)約，而干的事超過預(yù)期進(jìn)度；二是成本歸集不準(zhǔn)確，滯后歸集了成本費(fèi)用（比如發(fā)票未到事做了但未暫估入賬）?！?/span>
貸：工程施工—合同成本 1000萬
工程施工—合同毛利（虧損為負(fù)） 208萬
（2）建造合同準(zhǔn)則下“工程結(jié)算”科目與新收入準(zhǔn)則下“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目核算內(nèi)容無異，將已結(jié)算的工程款調(diào)整為：
借：工程結(jié)算
貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算
（3）將預(yù)收賬款余額調(diào)入合同負(fù)債
借：預(yù)收賬款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （注意合同負(fù)債要求價(jià)稅分離，由于增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，故用此科目，但也有爭(zhēng)議，“財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)”文件一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。顯然，確認(rèn)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”之前提，乃是“已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）”。但此處顯然尚未確認(rèn)收入或者利得（營(yíng)業(yè)外收入），自然并不符合確認(rèn)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”之條件。）
【泰友財(cái)實(shí)務(wù)建議】實(shí)際工作中大可不必做這樣的分錄，期末出報(bào)表時(shí)分離一下增值稅到其他流動(dòng)負(fù)債（超過一年的列入其他非流動(dòng)負(fù)債）項(xiàng)目即可。
借：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金——XX公司
貸：應(yīng)收賬款——質(zhì)保金——XX公司
來源：本文根據(jù)《新收入準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南》、肖太壽財(cái)稅工作室、何博士說稅、建筑財(cái)稅之家等網(wǎng)絡(luò)資料整理
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