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稅收洼地是指在特定的行政區(qū)域，在稅務(wù)管轄區(qū)，區(qū)域內(nèi)政府為了吸引企業(yè)入駐、擴(kuò)充本地稅收來(lái)源、促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而制定一系列的稅收優(yōu)惠政策、地方留存返還政策、簡(jiǎn)化稅收征管辦法等行為，來(lái)吸引企業(yè)的入駐，在這個(gè)區(qū)域稅收稅收征管范圍內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)，可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，從而大幅度減輕稅負(fù)，這個(gè)行政區(qū)域就稱(chēng)之為“稅收洼地”。

(一)區(qū)域性稅收優(yōu)惠型

為了促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了許多區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，最為典型的代表就是新疆維吾爾自治區(qū)霍爾果斯市。2010年，國(guó)家級(jí)的霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)成立，之后相繼出臺(tái)了“五免”和“五減半”的稅收優(yōu)惠政策，吸引了大量企業(yè)投資。有一些企業(yè)利用以此形成的“稅收洼地”進(jìn)行避稅。如河北某裝備總公司發(fā)布公告，以轉(zhuǎn)型開(kāi)展境外創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)為名遷入霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，其后利用當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策，規(guī)避了轉(zhuǎn)讓其子公司需繳納的巨額企業(yè)所得稅。這類(lèi)行為顯然違背了國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的初衷，不僅耗費(fèi)公共資源，而且極易產(chǎn)生不良的社會(huì)效應(yīng)。

(二)地方政府財(cái)政返還獎(jiǎng)勵(lì)型

一些地方政府為促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)采用財(cái)政返還、獎(jiǎng)勵(lì)等方式鼓勵(lì)招商引資。如河北某制藥集團(tuán)就因此在西藏自治區(qū)拉薩市設(shè)立了銷(xiāo)售子公司。位于河北省的生產(chǎn)型子公司將藥品低價(jià)銷(xiāo)售給拉薩子公司，再由其將藥品賣(mài)向全國(guó)各大醫(yī)院和藥房，并因此留存了大量的利潤(rùn)。由于該子公司在拉薩市繳納企業(yè)所得稅，享受當(dāng)?shù)氐呢?cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策，大部分稅款又以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的形式回到該子公司，從而使該制藥集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)大大降低。

(三)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠型

大型企業(yè)集團(tuán)存在大量的研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)支出，集團(tuán)內(nèi)不少承擔(dān)核心技術(shù)研發(fā)的公司會(huì)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的優(yōu)惠稅率，成為集團(tuán)內(nèi)的“稅收洼地”。例如，總部位于江蘇省的某童車(chē)企業(yè)集團(tuán)，總公司集研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售于一體，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。其在河北省的生產(chǎn)型子公司以較低的價(jià)格將產(chǎn)品銷(xiāo)售到總公司，總公司再以正常的市場(chǎng)價(jià)格向終端市場(chǎng)銷(xiāo)售，通過(guò)享受優(yōu)惠稅率降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。

(四)集團(tuán)成員企業(yè)虧損彌補(bǔ)型

這種類(lèi)型的特點(diǎn)是，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)集中到存在虧損的成員企業(yè)，通過(guò)彌補(bǔ)虧損實(shí)現(xiàn)“盈虧互抵”，大幅降低集團(tuán)整體稅負(fù)。例如，河北某大型企業(yè)集團(tuán)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍較寬，其成員企業(yè)中既有收益高的也有虧損的。為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，集團(tuán)在制定內(nèi)部定價(jià)政策時(shí)，有針對(duì)性地對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行一定的傾斜，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)多向虧損企業(yè)留存，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)的下降。

“稅收洼地”的形成，是由于一些地方在GDP(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)和財(cái)政收入的誘惑下，把稅收優(yōu)惠政策作為招商引資的重要手段，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、返點(diǎn)等形式變相減免稅吸引企業(yè)落戶(hù)。從全球范圍來(lái)看，“稅收洼地”并不鮮見(jiàn)，像開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島、百慕大群島等地都提供較為寬松的稅收制度甚至免稅優(yōu)惠，也因此得到一個(gè)昵稱(chēng)——避稅天堂(又稱(chēng)“避稅港”)。

就國(guó)內(nèi)來(lái)說(shuō)，很多在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老城區(qū)，以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，都通過(guò)推行稅收優(yōu)惠政策吸引企業(yè)，從而形成了一個(gè)個(gè)“稅收洼地”。

(一)企業(yè)集團(tuán)自身利益驅(qū)動(dòng)

對(duì)于大中型企業(yè)集團(tuán)特別是包含上市公司的企業(yè)集團(tuán)而言，稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接影響利潤(rùn)的多少，避稅在帶來(lái)巨大利潤(rùn)的同時(shí)，會(huì)給投資者留下“盈利能力強(qiáng)”的印象，從而在一定程度上拉高股價(jià)，提升融資能力。這是一些企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行避稅的重要驅(qū)動(dòng)力。

(二)涉稅中介機(jī)構(gòu)推波助瀾

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅中介機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)與其他行業(yè)沒(méi)有本質(zhì)不同，都是創(chuàng)造并獲取利潤(rùn)，大型企業(yè)集團(tuán)往往是其優(yōu)質(zhì)客戶(hù)。這些中介機(jī)構(gòu)利用自身專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)尋找稅收法律法規(guī)上的漏洞，成為企業(yè)集團(tuán)避稅的“智囊”。這既可以給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)巨大的利益，也能給自身帶來(lái)豐厚的回報(bào)。加之目前我國(guó)對(duì)涉稅中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管相對(duì)薄弱，對(duì)其參與企業(yè)避稅的行為鮮見(jiàn)處罰。能夠獲取豐厚回報(bào)卻沒(méi)有相應(yīng)的連帶責(zé)任，使越來(lái)越多的中介機(jī)構(gòu)在利益的驅(qū)動(dòng)下涌向了避稅籌劃領(lǐng)域。

(三)地方政府招商引資措施不當(dāng)

一些地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，期望通過(guò)有吸引力的優(yōu)惠政策招商引資，并把財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)和稅收返還作為優(yōu)惠政策的重要組成部分。但這些地方政府在制定招商引資政策時(shí)，更多考慮的是如何吸引企業(yè)前來(lái)，如何給企業(yè)讓“利”，對(duì)企業(yè)落戶(hù)之后能產(chǎn)生多少稅收收益估計(jì)不足，導(dǎo)致引進(jìn)來(lái)的企業(yè)主要目的有可能不是扎根當(dāng)?shù)?、帶?lái)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的繁榮，而是利用優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅。

(四)反避稅的手段和懲戒力度不足

在對(duì)企業(yè)避稅行為的調(diào)查中，反避稅部門(mén)一般是依據(jù)稅收法律法規(guī)和國(guó)際公認(rèn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則等，對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)作納稅調(diào)整，處理方式多是調(diào)整補(bǔ)稅并加收利息。與稅務(wù)稽查相比，手段和懲戒力度不足。稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)企業(yè)的依法檢查處理中，手段更多，力度更大，如補(bǔ)繳稅款、處以罰金、列入稅收違法“黑名單”、信用記錄留痕、多部門(mén)聯(lián)合懲戒和移送司法機(jī)關(guān)等。

填平不合理的“稅收洼地”，既需要國(guó)家采取有效手段清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，也需要處于“稅收洼地”的地方政府進(jìn)行審視和反思，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，把更多精力放在提供公共服務(wù)、改善投資環(huán)境、營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境上，在招商引資過(guò)程中，從短期政策優(yōu)惠許諾轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)長(zhǎng)期發(fā)展保駕護(hù)航，不斷提高公共管理水平和法制建設(shè)水平，讓企業(yè)愿意來(lái)、留得住、做得好，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)地區(qū)與企業(yè)的雙贏(yíng);同時(shí)，也要嚴(yán)格履行好監(jiān)管職責(zé)，在審核注冊(cè)企業(yè)時(shí)審慎而為，讓只為追求當(dāng)?shù)馗鞣N補(bǔ)貼和減稅、免稅政策而并非真心想落地生根的企業(yè)沒(méi)有空子可鉆，從源頭上堵塞不合理“稅收洼地”的產(chǎn)生。