建筑行業(yè)簽訂的工程合同中，一般都包含有很高的“傭金”。傭金的支出，通常包括兩種情況：一種是支付給工程發(fā)包方相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的傭金，其實(shí)就是“回扣”；一種是支付給工程介紹人的傭金，也就是“居間費(fèi)”。
對(duì)于第二種傭金，即居間費(fèi)，只需要工程介紹人去開(kāi)具居間費(fèi)發(fā)票即可，合法合理，直接入賬而沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。
而對(duì)于第一種傭金，在會(huì)計(jì)賬務(wù)上就很難處理了：
首先，這是見(jiàn)不得光的事情，雖然大家都心知肚明，但也要心照不宣，不能在賬務(wù)上直接顯示出來(lái)，不能給工程發(fā)包方帶來(lái)“風(fēng)險(xiǎn)”，否則今后就“無(wú)法繼續(xù)合作”。當(dāng)然，因此就無(wú)法取得合法合理的“居間費(fèi)”發(fā)票了。
其次，這種傭金的金額往往很高，有的甚至是工程合同金額的一倍！那么這么高的傭金支出，如果取不到合法合理的發(fā)票，由此就會(huì)帶來(lái)很高的稅收損失！
比如，原本100萬(wàn)元的工程合同，發(fā)包方要求的傭金也是100萬(wàn)元，那么工程合同總金額就變成了200萬(wàn)元，多出來(lái)的100萬(wàn)元虛假合同金額，就需要多繳納①增值稅8.26萬(wàn)元（稅率9%），之后需要再多繳納②企業(yè)所得稅22.94萬(wàn)元（稅率25%），這樣建筑公司首先就必須為這100萬(wàn)元的“傭金”繳納稅收31.19萬(wàn)元。但問(wèn)題還不只這些，因?yàn)橘~面上同時(shí)虛增了稅后利潤(rùn)68.81萬(wàn)元，那么建筑公司老板個(gè)人還有潛在的③13.76萬(wàn)元的個(gè)人所得稅（稅率20%）需要處理！也就是，為了拿下這么一份金額為100萬(wàn)元的工程合同，建筑公司的老板總共要承擔(dān)44.95萬(wàn)元的稅收風(fēng)險(xiǎn)！而這100萬(wàn)元的工程做下來(lái)，利潤(rùn)肯定達(dá)不到30%！建筑公司如果不采取相應(yīng)的“措施”，這樣的工程合同簽訂下來(lái)注定就得賠錢(qián)。
所以，很多建筑公司為了合同總價(jià)款中的傭金部分金額相對(duì)應(yīng)的成本發(fā)票，包括建筑材料發(fā)票、施工費(fèi)發(fā)票等，可謂是費(fèi)盡心機(jī)、各顯神通。有的是冒險(xiǎn)僥幸“過(guò)關(guān)”了，有的則被稅務(wù)局抓了現(xiàn)行，補(bǔ)稅加罰款，損失更大！
關(guān)于工程合同中的傭金高如何在會(huì)計(jì)賬上處理的問(wèn)題，這里不作深入探討，因?yàn)檫@原本就是不合法的行為。這里，主要講講在內(nèi)部核算方面，工程合同中的傭金該怎么處理會(huì)更合理：
在內(nèi)部核算上，很多企業(yè)會(huì)計(jì)是直接做“銷(xiāo)售費(fèi)用”入賬，從對(duì)工程項(xiàng)目的核算方面來(lái)看這樣是沒(méi)有什么問(wèn)題的，最后也能算出工程項(xiàng)目的真實(shí)盈虧狀況。但如果需要進(jìn)行事后分析，需要查找傭金等方面的數(shù)據(jù)時(shí)就會(huì)比較困難，特別是工程合同數(shù)量多的情況下會(huì)更難。針對(duì)這種情況，有很多有經(jīng)驗(yàn)的老會(huì)計(jì)就建議單獨(dú)再做一個(gè)“備查臺(tái)賬”，專(zhuān)門(mén)記錄“傭金”的支付情況，這樣就可以隨時(shí)查閱因?yàn)樽鲞M(jìn)“銷(xiāo)售費(fèi)用”而在賬面消失了的傭金數(shù)據(jù)。
做“備查臺(tái)賬”是比較常見(jiàn)的處理方法之一，但卻不是最佳的方法。我通常的建議，是在內(nèi)部核算上設(shè)置科目“銷(xiāo)售折扣-傭金”， 單獨(dú)對(duì)合同中的傭金進(jìn)行核算，基本形式如下表：
也就是，傭金不做進(jìn)銷(xiāo)售費(fèi)用中，而是在內(nèi)部核算賬中單獨(dú)顯示出來(lái)。由于是內(nèi)部核算，所以就可以盡量按照真實(shí)的情況入賬，這樣也便于直接從賬務(wù)中調(diào)取真實(shí)的數(shù)據(jù)，在今后進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)分析時(shí)也能夠分析出真實(shí)的問(wèn)題，得出正確的結(jié)論。
傭金本身并不是工程合同的收入金額，所以應(yīng)該從虛假的合同總金額中剔除，以在賬面上直接呈現(xiàn)出真實(shí)的合同金額來(lái)（營(yíng)業(yè)實(shí)際收入），這樣做出來(lái)的報(bào)表報(bào)送給老板，他就有比較直觀的感受，這份合同的真實(shí)金額是多少，傭金支付了多少。
而在內(nèi)部核算中如果把傭金做進(jìn)銷(xiāo)售費(fèi)用，再單獨(dú)設(shè)置備查臺(tái)賬，則有這幾方面的問(wèn)題：
1、如果習(xí)慣于做“備查臺(tái)賬”，那么一家公司需要做備查賬的內(nèi)容就太多了！或許會(huì)有十幾項(xiàng)甚至幾十項(xiàng)的備查臺(tái)賬，今后需要查找某一項(xiàng)的數(shù)據(jù)時(shí)，同樣會(huì)顯得比較繁瑣。而如果習(xí)慣于在內(nèi)部核算賬中，單獨(dú)分具體項(xiàng)目核算，則在一套賬中，什么數(shù)據(jù)都可以直接調(diào)取，方便而快捷。
2、如果一家公司做的工程項(xiàng)目有很多，比如有幾十個(gè)、或者是一百多個(gè)甚至幾百個(gè)，那么從備查臺(tái)賬中調(diào)取數(shù)據(jù)同樣會(huì)比較困難，而且因?yàn)楹怂阗~和備查賬是分離的，在工程項(xiàng)目數(shù)量大的情況下會(huì)更難匹配。而如果直接核算在內(nèi)部核算賬中，則可以直接從賬內(nèi)同一個(gè)項(xiàng)目中調(diào)出相應(yīng)的數(shù)據(jù)。
3、工程施工完畢，通常應(yīng)該做項(xiàng)目盈虧分析，由于傭金消失在銷(xiāo)售費(fèi)用中，最后分析的結(jié)論很容易就會(huì)不真實(shí)、不準(zhǔn)確。而且如果是做的備查臺(tái)賬，在工程項(xiàng)目量比較大的情況下，去翻備查臺(tái)賬就會(huì)很麻煩。又由于相應(yīng)的內(nèi)容不在一張報(bào)表內(nèi)，在做分析的時(shí)候也會(huì)缺乏整體思維。
4、在做對(duì)外的稅務(wù)賬的時(shí)候，通常需要拿內(nèi)部核算賬做參照，如果內(nèi)部核算賬內(nèi)容不全面，也不詳細(xì)，稅務(wù)賬以?xún)?nèi)部核算賬作參照的時(shí)候就會(huì)比較繁瑣，還需要再去查備查臺(tái)賬。但如果內(nèi)部核算賬很全面、很詳細(xì)，就會(huì)顯得很直觀，而且內(nèi)部核算賬與稅務(wù)賬之間差別有多大，也可以直接對(duì)比出來(lái)。
所以，關(guān)于工程合同中傭金的賬務(wù)處理，在內(nèi)部核算上，建議設(shè)置科目“銷(xiāo)售折扣-傭金”進(jìn)行核算，全部真實(shí)地反映在內(nèi)部核算賬中。
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