我們今天的新政分享，主要是財(cái)稅2018年54號(hào)文件，即——固定資產(chǎn)加速折舊政策。
因?yàn)樵撐募婕暗降氖且粋€(gè)優(yōu)惠政策，所以大家對(duì)它的關(guān)注度很高，從文件可以看出該政策對(duì)企業(yè)較為利好，但它真正利好嗎？對(duì)這個(gè)文件你有怎樣的看法呢？
其實(shí)所有的稅收優(yōu)惠，并不適用所有企業(yè)執(zhí)行，有的時(shí)候放棄可能對(duì)企業(yè)更有利！
比如我們今天要分享的財(cái)稅2018年54號(hào)文件，該文件指的是固定資產(chǎn)折舊問題可以一次性扣除，而一次性扣除是否對(duì)企業(yè)有利呢？
下面跟著孟老師一起
對(duì)這個(gè)文件做一個(gè)分析
首先看一下文件規(guī)定
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在實(shí)務(wù)工作中我們要學(xué)會(huì)分析政策要點(diǎn)，如果對(duì)于政策要點(diǎn)把握不明確，可能會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
我們先對(duì)文件第一部分的內(nèi)容進(jìn)行政策要點(diǎn)的把握和解讀分析。
解讀文件的關(guān)鍵點(diǎn)：
第一，首先明確該文件的所屬稅種？
增值稅？企業(yè)所得稅？還是其他的稅種？因?yàn)橥豁?xiàng)業(yè)務(wù)上增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)定會(huì)有不相同。
第二，是對(duì)文件內(nèi)的關(guān)鍵字或詞進(jìn)行分析
財(cái)稅2018年54號(hào)，是關(guān)于企業(yè)所得稅的文件，文件內(nèi)容屬于企業(yè)所得稅前扣除資產(chǎn)折舊問題的規(guī)定。
文件的第一部分有六個(gè)
政策要點(diǎn)需要大家把握
首先我們看前3個(gè)操作要點(diǎn)
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文件明確第一點(diǎn)，對(duì)可以享受優(yōu)惠的企業(yè)是沒有限制的，所有的企業(yè)均可以適用該政策。
文件明確第二點(diǎn)，此優(yōu)惠是個(gè)有期限的政策。指的是在2018年度至2020年度內(nèi)，但是這個(gè)期限是針對(duì)資產(chǎn)購(gòu)入的時(shí)間。
文件明確第三點(diǎn)，要求新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具必須為2018至2020三個(gè)年度期間購(gòu)買的，才可以去享受該稅收優(yōu)惠。
而“新購(gòu)進(jìn)”的包括購(gòu)買的新資產(chǎn)、新購(gòu)買的二手資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅2014年75號(hào)加速折舊政策的解讀也應(yīng)包括自建的。
如何確定資產(chǎn)的取得時(shí)間呢，根據(jù)所得稅司針對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊答記者問明確：
“設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。
企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)?！?/span>
我們繼續(xù)來看文件的
后三個(gè)政策要點(diǎn)
及一次性計(jì)入當(dāng)期
成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法
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第四點(diǎn)，文件明確了享受優(yōu)惠的價(jià)值限定
1，根據(jù)文件規(guī)定可以明確固定資產(chǎn)的價(jià)值包含500萬也就是≤500萬的時(shí)該固定資產(chǎn)的價(jià)值可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。
2，購(gòu)買固定資產(chǎn)會(huì)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)問題，所購(gòu)買的固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超過500萬，該固定資產(chǎn)的價(jià)值是否包含增值稅？
接下來看
文件第五個(gè)政策要點(diǎn)
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第五點(diǎn)，企業(yè)所得稅規(guī)定可以一次性計(jì)入成本費(fèi)用。并非會(huì)計(jì)規(guī)定！
而會(huì)計(jì)核算上，我們應(yīng)該怎樣處理呢？
此時(shí)會(huì)計(jì)核算按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
具體會(huì)計(jì)處理如何進(jìn)行呢？
雖然固定資產(chǎn)的折舊金額在企業(yè)所得稅上可以一次性作為成本費(fèi)用扣除，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上必須按照平均年限法計(jì)提折舊。此時(shí)出現(xiàn)了稅會(huì)差異。
比如購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備，在會(huì)計(jì)處理上根據(jù)平均年限法，按十年計(jì)提折舊，但在稅法上卻是一次性扣除，于是產(chǎn)生了十年的稅會(huì)差異調(diào)整。
對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅會(huì)差異
具體內(nèi)容老師用下面的
案例幫助大家理解
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案例中會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)，但稅法上一次性扣除，而稅法上的一次性扣除在會(huì)計(jì)分錄中不體現(xiàn)。
會(huì)計(jì)分錄上具體的折舊計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)仍按照平均年限法。
從案例中可以看出，如果按稅法上做了一次性扣除，稅會(huì)差異就會(huì)出現(xiàn)，而差異的調(diào)整也會(huì)較長(zhǎng)。
從這里可以總結(jié)出，財(cái)稅2018年54號(hào)文的稅收政策，雖然規(guī)定固定資產(chǎn)折舊可以一次性扣除，但固定資產(chǎn)的折舊總量是不變的，只是先扣和后扣而以。因此并非真正“優(yōu)惠”，只是允許你提前使用權(quán)利。
接下來看
文件第六個(gè)政策要點(diǎn)
財(cái)稅2018年54號(hào)文的稅收政策
企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況
選擇是否享受該政策
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第六點(diǎn)，此政策是自愿享受，沒有強(qiáng)制規(guī)定必須享受。
那這里孟老師要告訴大家，有不適合享受該政策的兩類企業(yè)，其他企業(yè)跟據(jù)自身情況參考即可。
1：虧損的企業(yè)，不適合享受該政策。
如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為虧損，且以往年度經(jīng)營(yíng)狀況均為虧損，未來盈利情況也不樂觀，此時(shí)需慎重使用該政策。
因?yàn)槠髽I(yè)本身已虧損，如果此時(shí)享受該加速折舊政策，企業(yè)的虧損會(huì)更大，在未來的五年里，如果得不到彌補(bǔ)，加速的折舊部分就浪費(fèi)了。
2：處于企業(yè)所得稅減稅或免稅期內(nèi)的企業(yè)，不適合享受該政策。
這類企業(yè)因已處在減稅或免稅期間，如果享受該加速折舊政策，會(huì)使企業(yè)減稅額度減少，導(dǎo)致實(shí)際上享受的稅收優(yōu)惠減少。
未來，企業(yè)所得稅減免期過后需要正常計(jì)稅時(shí)，但此時(shí)固定資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)行一次性折舊扣除而沒有折舊，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增加。
接下來我們看
財(cái)稅2018年54號(hào)
第二條的內(nèi)容
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答案是包括汽車，從文件可以看出只要是除房屋、建筑物以外的任何固定資產(chǎn)，均可以享受該政策，汽車單位價(jià)值，不超過五百萬，都可在企業(yè)所得稅前一次性扣除。
具體其他未明確的問題，請(qǐng)大家靜靜等待，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)在后期出臺(tái)公告，明確文件具體執(zhí)行細(xì)節(jié)。
雖然距2018年度匯算清繳還有一段時(shí)間，但2018年度會(huì)有企業(yè)所得稅的預(yù)繳，預(yù)繳可以享受加速折舊優(yōu)惠政策嗎？需要備案嗎？
針對(duì)這個(gè)問題看一下國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào)的相關(guān)規(guī)定。
固定資產(chǎn)的加速折舊，在預(yù)繳和企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)均可以享受且不需要進(jìn)行備案，但需留存相關(guān)資料備查，防止不能享受該優(yōu)惠政策。
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