個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得的“經(jīng)營所得”如何計算繳納個人所得稅？特別是建筑企業(yè)中，存在著承包制、包工頭、班組長負責制，其取得的勞務報酬是按工資薪金所得申報個人所得稅，還是按經(jīng)營所得計算個人所得稅呢？在實際操作中，如果選擇方式不對，其個稅的計算結(jié)果有很大的差異，究竟該如何核算呢？且看肖太壽博士的詳細解析：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第六條第（五）項和《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條的規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得的“經(jīng)營所得”是指以下五項所得：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得；2.個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；3.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；4.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；5.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。對于以上個人、個體工商戶和個人合伙人取得的“經(jīng)營所得”，如何進行個稅處理？特別是對于建筑行業(yè)中存在的農(nóng)民工、包工頭或班組長取得的勞務報酬，是按照“工資薪金所得”、“勞務報酬所得”計算個稅，還是按照“經(jīng)營所得”計算個稅？肖太壽財稅工作室（公眾微信號：xtstax）詳細分析如下。
（一）“經(jīng)營所得”的個稅實施自行納稅申報而不是代扣代繳的制度
2018年8月31日通過的《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！秱€人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；?。ㄋ模┨卦S權(quán)使用費所得：（五）利息、股息、紅利所得；（六）財產(chǎn)租賃所得；（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（八）偶然所得?；谝陨隙惙ㄒ?guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，不屬于“個稅代扣代繳”的范圍，必須由取得“經(jīng)營所得”的個人自行進行納稅申報。
（二）“經(jīng)營所得”的個稅自行納稅申報方法：按年計算個稅，按月或季預繳個稅，次年3月31日前匯算清繳
1.實施查賬征收個稅的“經(jīng)營所得”適用的個稅稅率。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第二條、第三條和第六條的規(guī)定，實施查賬征的自然人、個體工商戶、個人合伙人取得的“經(jīng)營所得”， 以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額，應當適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（見附件一：個人所得稅稅率表二）繳納個人所得稅。在按月或按季預繳稅時，適用的稅率表如下（見附件二：個人所得稅稅率表二）。
附件一：個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）
級數(shù)
全年應納稅所得額
稅率（％）
1
不超過30000元的
5
2
超過30000元至90000元的部分
10
3
超過90000元至300000元的部分
20
4
超過300000元至500000元的部分
30
5
超過500000元的部分
35
（注:本表所稱全年應納稅所得額是指依照《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）
附件二：個人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得）
級數(shù)
全年應納稅所得額
稅率
速算扣除數(shù)
1
不超過30000元的
5%
0
2
超過30000元至90000元的部分
10%
1500
3
超過90000元至300000元的部分
20%
10500
4
超過300000元至500000元的部分
30%
40500
5
超過500000元的部分
35%
65500
（注:本表所稱全年應納稅所得額是指依照《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）
2、核定征收個稅的“經(jīng)營所得”適用的稅率
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第十五條第三款規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關(guān)核定應納稅所得額或者應納稅額?！被诖硕惙ㄒ?guī)定，為了助力民營經(jīng)濟的發(fā)展，減少稅務征管成本，全國各省稅務機關(guān)，根據(jù)各省的實際情況，都會制定本省的“經(jīng)營所得核定征收個人所得稅”的稅收政策。具體如下：
（1）廣西的“經(jīng)營所得核定征收個人所得稅”政策：
《國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局公告2018年第23號）。
第一，廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)取得經(jīng)營所得并實行定期定額征收方式管理的納稅人，適用以下附征率表一中的附征率。
附征率表一
經(jīng)營額（不含增值稅）
附征率%
按月30000元（含）以下，或按季90000元（含）以下
0
按月30000元（不含）至50000元（含），或按季90000元（不含）至150000元（含）
0.5
按月50000元（不含）至100000元（含），
或按季150000元（不含）至300000元（含）
0.8
按月100000元（不含）至200000 元（含），或按季300000元（不含）至600000元（含）
1.1
按月200000元（不含）以上，或按季600000（不含）元以上
1.5
應納稅額計算公式：應納稅額=經(jīng)營額（不含增值稅）×附征率
第二，在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)取得經(jīng)營所得的自然人，適用以下附征率表二中的附征率。
征率表二
代開發(fā)票金額（不含增值稅）
附征率%
500元(不含)以下
0
500元（含）以上
1.3
應納稅額計算公式：代開發(fā)票金額（不含增值稅）×附征率
肖太壽財稅工作室（公眾微信號為：xtstax）特別提醒以下兩點：
一是在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)，對于零星小額業(yè)務的自然人或個人，發(fā)生的銷售業(yè)務，每次500元以下（增值稅起征點以下）的經(jīng)營所得，不需要到當?shù)囟悇罩鞴懿块T代開發(fā)票給款項支付單位，也不繳個人所得稅。
二是在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)，根據(jù)國家稅務總局2018年公告的28號文件第九條第二款的規(guī)定，對于零星小額業(yè)務的自然人或個人，發(fā)生的勞務報酬，每次500元以下（增值稅起征點以下）的勞務報酬所得，不需要到當?shù)囟悇罩鞴懿块T代開發(fā)票給款項支付單位，直接以個人簽字的收款憑證及內(nèi)部憑證（或小額零星業(yè)務支出收款收據(jù)）作為款項支付單位的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。同時，根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家稅務總局公告2018年第61號）第八條的規(guī)定，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算，所以對于零星小額業(yè)務的自然人或個人，發(fā)生的勞務報酬，每次500元以下也不繳個人所得稅。
三是在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)，根據(jù)《國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局公告2019年第4號）的規(guī)定，自然人申請代開發(fā)票應稅所得項目屬于勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的，其個人所得稅的處理規(guī)定如下：
（1）由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號公布）規(guī)定預扣預繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。
（2）代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳（或代扣代繳）”。
（3）扣繳義務人應扣未扣稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定處理。個人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）規(guī)定辦理納稅申報。
第三，在廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)取得經(jīng)營所得并實行個人所得稅核定應稅所得率征收管理的納稅人，適用以下核定應稅所得率表中的應稅所得率。
應稅所得率表
行業(yè)
應稅所得率%
工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)
5
建筑業(yè)
7
房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)
8
飲食服務業(yè)
7
娛樂業(yè)
20
其他行業(yè)
10
（2）內(nèi)蒙古自治區(qū)“經(jīng)營所得核定征收個人所得稅”政策：
《國家稅務總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務局關(guān)于核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務局公告2018年第19號）
第一，凡實行核定征收管理的個體工商戶,其經(jīng)營所得采用以下個人所得稅核定征收率表中的核定征收率方式征收個人所得稅。
個人所得稅核定征收率表
序號
行 業(yè)
征收率（%）
1
工業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)
1
2
建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)
1.2
3
飲食服務業(yè)
1.3
4
娛樂業(yè)
2
5
其他行業(yè)
1.3
應納稅額計算公式：應納稅額=收入總額×征收率
前款所稱的收入總額是核定的個體工商戶經(jīng)營收入總額，收入總額不超過90000元/季(30000元/月)的，征收率為0；超過90000元/季(30000元/月)的，全額征收個人所得稅。
第二，凡實行核定征收管理的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者，其經(jīng)營所得采用以下“個人所得稅核定應稅所得率表”中的核定應稅所得率的方式征收個人所得稅。
個人所得稅核定應稅所得率表
序號
行 業(yè)
應稅所得率（%）
1
工業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)
8
2
建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)
9
3
飲食服務業(yè)
10
4
娛樂業(yè)
20
5
其他行業(yè)
10
應納稅額計算公式：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
或=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率。
第三、凡臨時取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人，其經(jīng)營所得采用核定征收率的方式征收個人所得稅，征收率為1.3%。應納稅額計算公式：
應納稅額=應稅收入×征收率
前款所稱的應稅收入是臨時取得生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人申請按次開具發(fā)票的金額。
第四、納稅人經(jīng)營兩個或兩個以上行業(yè)的，按其主營業(yè)務所屬行業(yè)確定適用征收率或應稅所得率。
（3）吉林省“經(jīng)營所得核定征收個人所得稅”政策：
《國家稅務總局吉林省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得項目個人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局吉林省稅務局公告2019年第1號）
第一，實行定期定額方式征收個人所得稅，其經(jīng)營所得采用以下“個人所得稅核定征收率表”中的征收率標準征收個人所得稅。
應納稅額的計算公式為：應納稅額=核定收入總額×核定征收率
個人所得稅核定征收率表
序號
月生產(chǎn)經(jīng)營收入
個人所得稅征收率
1
5萬元以下的（含）
0%
2
5萬元至10萬元之間（含）
0.5%
3
10萬元以上
1.2%
注：實行按季申報的業(yè)戶，定額標準換算為季標準。
第二，實行核定應稅所得率征收個人所得稅，其經(jīng)營所得采用以下“個人所得稅核定應稅所得率表”中的應稅所得率標準征收個人所得稅。
個人所得稅核定應稅所得率表
行 業(yè)
應稅所得率
工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)
5%
建筑業(yè)
7%
飲食服務業(yè)
7%
娛樂業(yè)
20%
其他行業(yè)
10%
實行核定應稅所得率方式征收個人所得稅，應納稅額的計算公式為:
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率，或者應納稅所得額=成本費用支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率
應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
其中涉及合伙企業(yè)的，應當再按照分配比例，確定各自然人投資者應納稅所得額。
從事兩個或兩個以上行業(yè)經(jīng)營項目的，應當根據(jù)其主營業(yè)務確定適用的應稅所得率(以實際收入額占總收入額最大比例為標準)。
第三，自然人臨時取得經(jīng)營所得核定征收個人所得稅。
對依法不需要或尚未辦理稅務登記的自然人納稅人(有扣繳義務人的除外)，在從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得經(jīng)營所得代開增值稅發(fā)票時，按照納稅人開票金額(不含稅)的1.5%征收率征收個人所得稅。
3：按查賬征收辦理預繳納稅申報和按核定征收辦理納稅申報的，都按年計算個稅，按月或季預繳個稅，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條、《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）的規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理預繳納稅申報，其中按查賬征收辦理預繳納稅申報，或者按核定征收辦理納稅申報的報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。
4：“經(jīng)營所得”的個稅匯算清繳。
（1）“經(jīng)營所得”的個稅匯算清繳必須滿足的條件：實施查賬征收并在中國境內(nèi)取得“經(jīng)營所得”的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人。
《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）的規(guī)定，只有實施查賬征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得的情況下，才要進行個稅的匯算清繳。
（2）“經(jīng)營所得”個稅匯算清繳的時間及報送的申報表。
《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第十二條 納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務機關(guān)報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）的規(guī)定，取得“經(jīng)營所得”在次年3月31日前辦理匯算清繳時，必須向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》。
（3） 專項附加扣除費用的扣除時間：個稅匯算清繳時
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第十五條第二款規(guī)定：“取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除”。
肖太壽財稅工作室（公眾微信號：xtstax）溫馨提示：
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）關(guān)于《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》填表說明的規(guī)定，只有在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得并實施查賬征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，才有資格享受以下稅收政策待遇：在計算每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。實施核定定額征收和核定應稅所得率征收的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，在計算每一納稅年度的應納稅所得額時，不可以減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第二條、《國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）的規(guī)定，從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》
未完待續(xù)
2019年，隨著金稅三期的強勁登場，國家的稅收征管方式也和以前有著天壤之別，加之個稅、社保，各種稅收優(yōu)惠政策不斷出臺，納稅人在享受稅收優(yōu)惠的同時，也同時伴隨著更大更多的稅收風險，如何在稅收“放管服”時代避免稅收風險，降低稅收成本？肖太壽博士隆重推出”個稅、社保新政下，建筑企業(yè)的社保、個稅管理之道，農(nóng)民工工資專戶管理的財稅風險化解與建筑勞務公司的財稅、社保管理之策“課程，為廣大企業(yè)排憂解難。
肖太壽博士3月份課程安排
3月21-22日
浙江.杭州
3月23-24日
北京
3月28-29日
四川.成都
