增值稅新政主要包括：
降低增值稅稅率
擴大進項稅額抵扣范圍
部分行業(yè)實行”加計抵減“應納稅額
不動產抵扣政策變更
調整貨物服務出口退稅率和購進農產品扣除率
新增留抵稅額予以退還
根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）文件第八條規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。
留抵稅額退稅，這并不是一個新名詞，我們國家在某些行業(yè)范圍內或對某些項目也執(zhí)行過留抵退稅，但是限制多范圍窄，而本次從4月1日起試行的制度是面向全部納稅人，不再區(qū)分行業(yè)，不再區(qū)分項目。只要滿足相應條件，就允許納稅人按照政策申請退還留抵稅額。
什么是增值稅留抵稅額
增值稅納稅人當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。
這部分允許抵扣但實際尚未抵扣并且默默等待結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額，稱之為增值稅留抵稅額。
從上述的定義之中可以得知，留抵稅額的實質就是沒有在當期抵扣完的進項稅額，而對留抵稅額予以退還，對企業(yè)來說，意味著在持續(xù)經營狀態(tài)下，沒有抵扣完的進項稅額不再是賬面上的一個隨時變化的數字，而是成為了實實在在的現金流入。
此前有哪些行業(yè)實行過留抵稅額退還政策
《財政部 國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號）第一條規(guī)定，對國家批準的集成電路重大項目企業(yè)因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額準予退還。購進的設備應屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款規(guī)定的固定資產范圍。
《財政部 國家稅務總局關于利用石腦油和燃料油生產乙烯芳烴類產品有關增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕17號）第一條規(guī)定，自2014年3月1日起，對外購用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，且使用2類油品生產特定化工產品的產量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產各類產品總量的50％（含）以上的企業(yè)，其外購2類油品的價格中消費稅部分對應的增值稅額，予以退還。
《財政部 國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕141號）第一條規(guī)定對納稅人從事大型客機、大型客機發(fā)動機研制項目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還；第二條規(guī)定對納稅人生產銷售新支線飛機暫按5%征收增值稅，并對其因生產銷售新支線飛機而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。
《財政部 稅務總局關于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號）第一條規(guī)定對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現代服務業(yè)和電網企業(yè)退還期末留抵稅額。
同時，國家稅務總局還發(fā)布了對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額等優(yōu)惠措施。
申請退還留抵稅額需要同時滿足的條件
既然是試行，所以，本次退還留抵稅額僅限于增量留抵稅額。
增量留抵稅額指的是與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅。
打個比方，2019年3月底期末留抵稅額為20萬，2019年4月底期末留抵稅額為30萬，4月份比3月份多增加的10萬，就屬于增量留抵稅額。
納稅人必須同時符合以下五個條件，才可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：
1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；
筆者理解：某增值稅一般納稅人，2019年3月份期末留抵稅額20萬，4月份3期末留抵稅額30萬，5月份期末留抵稅額40萬，06份期末留抵稅額40萬，7月份期末留抵稅額50萬，8月份期末留抵稅額30萬，9月份期末留抵稅額80萬。
從4月份到9月份，每個月的期末留抵稅額都以3月底的期末留抵稅額為基準進行比較增量大于零，并且9月份的增量留抵稅額要達到不低于50萬元，此企業(yè)才算滿足申請退還留抵稅額的第一個條件。
2.納稅信用等級為A級或者B級；
納稅信用等級分為五級，分別是A、B、M、C、D。稅收優(yōu)惠政策大多規(guī)定只允許A級或B級納稅人才能享受。因此，納稅人一定要注重企業(yè)納稅信用的保持和提升。
3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
以上三條都是硬性規(guī)定，有無發(fā)生騙稅、虛開、偷稅行為，有無享受即征即退和先征后返政策都屬于主管稅務機關能夠查詢并且掌握的數據。
如何計算應退還的增量留抵稅額
對于納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%
這里出現了一個新的名詞，進項構成比例。它指的是2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
筆者理解：某增值稅一般納稅人，2019年4月至9月連續(xù)6個月符合退稅條件，在10月份申報期內申請退還9月份的期末留抵稅額。此時，計算進項構成比例的日期為2019年4月至9月份。假設在4月至9月期間，納稅人憑專票、繳款書和完稅憑證抵扣的進項稅額為80萬，企業(yè)已抵扣的全部進項稅額為100萬，則進項構成比例為80%。如果企業(yè)全部進項稅額都屬于憑專票、繳款書和完稅憑證抵扣的進項稅額，則進項構成比例為100%。
計算出當期允許退還的增量留抵稅額之后，納稅人應當在增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。
出口貨物勞務和跨境應稅行為如何處理
納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合申請退還的五個規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額。適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。
免抵退和免退，實際上是我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》中規(guī)定的兩種退稅計算辦法。
“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)。免退稅辦法，又稱為“先征后退”，主要適用于收購貨物出口的外貿企業(yè)。
這里如果采取簡單粗暴的理解記憶就是免抵退稅可申請，免退稅的靠邊站。
取得退還留抵稅額后的稅務處理和會計處理
稅法要求：
納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額。按照上述五個條件再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但五個條件中的第一個條件中所規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算。
筆者理解：假如某增值稅一般納稅人在2019年10月份申請退還當期期末留抵稅額，所采用的滿足條件期間是4月到9月份的數據，那么，4月到9月這6個月的數據就不可以再次重復使用了。如果2019年10月至2020年3月這連續(xù)的6個月期間再次符合條件，可以再次申請退還留抵稅額。
會計處理：
以往政策中，《財政部 國家稅務總局關于退還集成電路企業(yè)采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅[2011]107號）、《財政部 國家稅務總局關于利用石腦油和燃料油生產乙烯芳烴類產品有關增值稅政策的通知》（財稅[2014]17號）、《財政部 國家稅務總局關于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》（財稅[2016]141號）文件均明確規(guī)定，納稅人收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未按規(guī)定轉出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定承擔相應法律責任。
新發(fā)布的《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）文件中沒有明確要求進項稅額轉出，而是要求相應調減當期留抵稅額。
由于目前財政部對企業(yè)收到的退還增值稅期末留抵稅額事項如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，筆者理解，可以延用以前文件對于退稅處理的要求，在收到退還的增值稅期末留抵稅額時借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）科目。當然，也允許在“應交稅費——應交增值稅”科目下自行設置三級科目。
違法責任
以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。
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