近期，總局發(fā)布了財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號、國家稅務(wù)總局公告2019年第15號、國家稅務(wù)總局公告2019年第14號等系列政策，對增值稅改革事項進行了規(guī)定。其中規(guī)定，旅客運輸服務(wù)可以抵扣進項稅額，而旅客運輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營中常見的費用，購進旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣應當注意以下四點： 一、購進旅客運輸服務(wù)抵扣執(zhí)行時間。旅客運輸服務(wù)自2019年4月1日起可以抵扣進項稅額。也就是說，自2019年4月1日起購進的旅客運輸服務(wù)才可以抵扣。對此前購進的旅客運輸服務(wù)在4月1日以后報銷的，不能抵扣。通常情況下，是以抵扣憑據(jù)上注明的時間作為確認時間的依據(jù)。以機票為例，機票上注明的時點有兩個，一個是填開日期，一個是航班日期。按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定:“(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天?！睂τ谔铋_日期晚于航班日期的，因航班日，航空公司已經(jīng)提供運輸服務(wù)并收訖銷售款項，因此，航空公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間為“航班日期”；對于填開日期早于航班日期的，因行程單不是增值稅發(fā)票，不適用“先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天”，因此，航空公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供服務(wù)的當天，也即“航班日期”。綜上，對于取得的行程單，確認其能否抵扣進項稅額，應以“航班日期”為準，而不是以“填開日期”。 二、購進旅客運輸服務(wù)抵扣的合法憑據(jù)。增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進項稅額抵扣。只有國內(nèi)旅客運輸才可以抵扣進項稅額，國際運輸適用零稅率或免稅，相應地，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額。購進旅客運輸服務(wù)進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅，納稅人手寫無效；可抵扣進項稅額的普通發(fā)票僅為增值稅電子普通發(fā)票，取得的紙質(zhì)增值稅普通發(fā)票不能抵扣進項稅額；企業(yè)通過網(wǎng)約車平臺取得的打車票可以選擇紙質(zhì)車票，也可以選擇電子車票，但就目前的政策來看，如果取得網(wǎng)約車平臺開具的紙質(zhì)增值稅發(fā)票不能抵扣進項稅額，取得的電子發(fā)票可以計算抵扣進項；航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，需注明旅客身份信息；由于出租車票沒有旅客個人信息，因此不能抵扣進項稅額；企業(yè)通過旅行社或網(wǎng)上訂票平臺訂購機票，取得的為增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”，稅率欄為6%或***的差額征稅發(fā)票，不屬于旅客運輸服務(wù)，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進項稅額；對于乘客購進的火車票由于退票發(fā)生的退票費用，由于鐵路公司未對乘客提供運輸服務(wù)，因此，取得的退票憑證不能抵扣進項；對于乘客因越站乘車等情形的補票行為取得的補票憑證，對于鐵路公司來說，取得的屬于價外費用，應按照提供“旅客運輸服務(wù)”繳納增值稅，但由于憑證上并未記載乘客信息，因此，也不能抵扣進項；如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒有稅額，也就不能抵扣進項稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，可以抵扣進項，因此，僅僅取得登機牌的不能抵扣進項稅額。 三、購進旅客運輸服務(wù)的抵扣方式。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額抵扣；納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額:1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額:航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%；3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額:鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%；4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額:公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%。公路和水路客票，需要符合發(fā)票監(jiān)制章是最新的“國家稅務(wù)總局**稅務(wù)局”，并且標有“**客票”的字樣。 四、購進旅客運輸服務(wù)不得抵扣的情形。取得了合法的抵扣憑證也并不能代表可以抵扣進項稅。一般納稅人購進的旅客運輸服務(wù)要抵扣進項的，還需要符合進行抵扣的基本規(guī)定，一般納稅人購進的旅客運輸服務(wù)用于免稅、簡易計稅的不得抵扣，用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等。比如企業(yè)員工外出旅游，屬于集體福利范疇，因此，集體旅游過程中購進旅客運輸服務(wù)的進項稅不得抵扣。又如:報銷員工探親的飛機票等，屬于員工福利，即便取得合法的抵扣憑據(jù)也不可以抵扣進項稅額；報銷客戶的飛機票，屬于業(yè)務(wù)招待費，同樣，即便取得合法的抵扣憑據(jù)也不可以抵扣進項稅額。在實務(wù)中，企業(yè)老總外出是屬于因公出差還是個人外出旅游？如果屬于個人外出旅游，相應購進旅客運輸服務(wù)的的進項稅不得抵扣，但如果是因公外出考察，相應購進旅客運輸服務(wù)的進項稅允許抵扣。因此，企業(yè)購進旅客運輸服務(wù)要將外出的事由等相關(guān)證據(jù)留存?zhèn)洳椤?/span>
