前 言
大家知道，從今年4月1日起，購進的旅客運輸服務(wù)可以抵扣增值稅了，這無疑是對廣大企業(yè)的一種增值稅優(yōu)惠，終于又多了一項抵扣的項目，這樣抵扣范圍越來越大了。
但是慎重提醒各位財務(wù)人員，購進旅客運輸服務(wù)若要依法合規(guī)抵扣，一定要掌握“五看”！
一看，看身份
除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，只有注明旅客身份信息的車票才可以抵扣增值稅，對于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交車票等，不得計算抵扣。
提醒：
對于購進旅客運輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票，需要開具公司的名稱，而不是旅客的身份信息。
關(guān)于旅客的身份問題，還有注意：
只有自己的員工的車票才可以抵扣，企業(yè)為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。
關(guān)于身份問題，還有注意：
只有一般納稅人身份的企業(yè)才存在車票抵扣問題，小規(guī)模身份的納稅人不可能抵扣增值稅。
二看，看日期
只有自2019年4月1日起購進的旅客運輸服務(wù)才可以抵扣增值稅。
由于該項抵扣新政是從今年4月1日后實施，因此對于之前購進的旅客運輸服務(wù)，即便是拿到4月份后允許你報銷了，但是也不得抵扣。
比如：
大家看到的這張車票3月份沒有報銷，雖然可以在4月份報銷，企業(yè)所得稅上允許稅前扣除，但是增值稅上不得計算抵扣。
三看，看種類
不同的車票種類，抵扣率不一樣。
不同的車票種類，進行增值稅抵扣的方式也不一樣，有的需要認(rèn)證抵扣，有的需要計算抵扣。
目前抵扣憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
只有增值稅專用發(fā)票需要認(rèn)證后才可以抵扣。
增值稅電子普通發(fā)票憑發(fā)票上注明的稅額直接抵扣，其他需要計算抵扣。
具體的抵扣率參見下表：
提醒：
如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒有稅額，也就不能抵扣進項稅額。
四看，看用途
只有與公司生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的車票才可以抵扣，對于專門用于福利、招待、免稅項目活動的出差車票票不得計算抵扣。
因此拿到車票后一定要看看車票的用途是否用于公司管理經(jīng)營。
如果企業(yè)發(fā)生的旅客運輸服務(wù)支出，是服務(wù)于免稅或簡易計稅項目，或是給員工提供集體福利、個人消費等情形的，對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。
提醒：
對于用于旅游福利或者個人消費的車票若是已經(jīng)計算抵扣了，應(yīng)及時做進項稅額轉(zhuǎn)出。
案例：
春節(jié)員工回家探親，公司制度規(guī)定允許報銷春節(jié)期間來回高鐵票，車票金額1090元。
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 1000元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）90元
貸：銀行存款 1090元
需要做進項稅額轉(zhuǎn)出：
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 90元
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）90元
五看，看范圍
這里的范圍指的是：購進的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)還是國際的？
增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進項稅額抵扣。
只有國內(nèi)旅客運輸才可以抵扣進項稅額，國際運輸適用零稅率或免稅，因此，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進項稅額。
比如：
取得飛往日本的機票、去往港澳臺的車票等均不得抵扣增值稅。
政策參考一
財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》：
六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
政策參考二
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號)附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
政策參考三
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》
中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
(一)國際運輸服務(wù)。
國際運輸服務(wù)，是指：
1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。
2.在境外載運旅客或者貨物入境。
3.在境外載運旅客或者貨物。
(二)航天運輸服務(wù)。
來源：郝老師說會計
