（漫步20190322）
一、關于稅率調(diào)整（公告第一、第二是關于稅率調(diào)整和農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣問題）
1、16%→13%，10%→9%。
2、購進農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣9%，用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率計算進項稅額。
二、關于出口退稅（公告第三、第四是關于出口退稅問題）
1、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的，出口退稅率調(diào)整為9%。
2、2019年6月30日前出口或發(fā)生的（含2019年4月1日前，針對前款行為）.A、免退稅的:①、購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,②、購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；（筆者解讀：購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅，但在2019年6月30日后出口的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率）B、免抵退稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算（筆者解讀：在2019年6月30日后出口的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率）。
筆者解讀：公告第三條第二款只針對前款，前款以外的按新的退稅率執(zhí)行。
時間：①、報關出口的貨物勞務（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為準;②、非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準;③、保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
3、境外旅客購物離境退稅物品，適用13%稅率的退稅率為11%，適用9%稅率的退稅率為8%。
2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。
退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準。
三、不動產(chǎn)一次性抵扣，此前尚未抵扣完的，于2019年4月稅款所屬期起抵扣。
四、國內(nèi)旅客運輸服務可抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：
1、增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額；
2、航空運輸電子客票行程單，按下列公式計算：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3、鐵路車票的，按下列公式計算：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4、公路、水路等其他客票的，按下列公式計算：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
五、加計抵減10%政策（2019年4月1日至2021年12月31日）
按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
（筆者注：（1）、“加計抵減”與“加計扣除”是二個不同的概念，“加計抵減”是加計抵減應納稅，“加計扣除”是加計扣除進項稅。（2）、一般情況下，二個概念是相類似的運用和結果，但加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，且結余的加計抵減額停止抵減。）
1、此政策只針對四項服務業(yè)（郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務），且取得的“四項服務”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的；
2、比重是否超過50%的計算方式：A、2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。B、2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。C、納稅人確定適用加計抵減政策后，只適用當年且當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，再根據(jù)上年度銷售額計算確定是否適用。
（筆者感言：此政策條文表述存在問題，應將“設立之日起3個月”修改或解釋為“設立之月份起年度內(nèi)或垮年度連續(xù)3個月”，將“登記之日起”修改或解釋為“生效之日起”，便于實際工作中操作執(zhí)行。修改理由：（1）、按“設立之日起”去計算和確認銷售額，征納雙方會有難處；（2）、如某納稅人2020年1月1日設立，每月總銷售額一致，1、2、3、4、5、6月占比分別為39%、51%、39%、51%、39%、51%，平均占比只達到45%，沒有超過50%，但其2、4、6三個月占比達51%，超過50%，因此，應修改或解釋為連續(xù)三個月；（3）、納稅人登記一般納稅人時，生效之日可選擇為當月1日或次月1日，如果是選擇次月1日，就不適合登記之日起加計抵減政策了，如果是選擇當月1日，那登記之日前的就不能加計抵減了，也不合乎制訂優(yōu)惠政策的出發(fā)點。）
3、可能有人對“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。”存在疑問。
筆者解讀：因為條款規(guī)定“納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。”。以后年度在確定時，有可能沒有在以后年度的1月份快速及時確定，而在2月份才確定，所以發(fā)此條文規(guī)定，可以在2月份一并計提。
4、納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。
5、按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調(diào)減加計抵減額。
6、納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
但納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
7、納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結余等變動情況。（筆者注：設立備用帳）
六、增值稅期末留抵稅額退稅制度：自2019年4月1日起試行，只就‘增量“退稅
1、同時符合以下條件的，才可以申請退還：
（1）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；
（2）納稅信用等級為A級或者B級；
（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；
（5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
2、增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
筆者解讀：1、以后全以2019年3月底的期末留抵稅額為基準；2、筆者認為，以后全以此為基準，不太合理；比如：二個同行業(yè)同等規(guī)模的納稅人，2019年3月份因原材料購進特殊情況，其期末留抵稅額一個偏大一個偏小，以此為基準，以后按政策一個可退一個不可退。
3、納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%
4、進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
筆者舉例解讀：如某納稅人2019年4—9月連續(xù)6個月符合退稅條件，在10月份申報期內(nèi)申請退稅（退9月份的期末留抵稅額），計算“進項構成比例”時，計算期為2019年4月至8月，那么2020年10月申請退9月份的呢？其計算期為2019年4月至2020年8月。
5、納稅人應在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。
6、納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。
筆者注：免抵退稅適用生產(chǎn)企業(yè)出口，免退稅適用外貿(mào)企業(yè)。
7、納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調(diào)減當期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還留抵稅額，但本條第（一）項第1點規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復計算。
筆者解讀：比如某納稅人2019年10月申請退9月份期末留抵稅時，對4-9月已進行了計算，以后申請退稅時，不得再重復計算此六個月內(nèi)所屬月，如果2019年10月至2020年3月也符合條件，可再申請退稅。
筆者感言：此退稅政策制訂得太復雜，征納雙方在理解、計算、確定、操作過程中會有難度。應簡便一點，便于操作執(zhí)行。目前是試行，建議財政部、總局以后以正式推行為名下發(fā)新文件時，簡明一點。
七、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。
