農(nóng)產(chǎn)品抵扣一直以來，很多人都有點懵，糾其根源，一方面是因為很多企業(yè)平時接觸的比較少，另一方面是因為農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策確實有其特殊性。
特殊性在那里呢？
首先，我國現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣政策分為兩大體系，一是憑票扣除體系，一是核定扣除體系，兩者是非此即彼的互斥關系，也就是說，如果某一納稅人納入了核定扣除體系，就不得再憑票扣除。
其次，憑票扣除，我們都知道，一般情況下，我們購進、進口商品取得專票、海關專用繳款書抵扣進項稅，銷售方銷售這些商品肯定是按規(guī)繳納了增值稅的。正常情況下，銷售方繳納多少增值稅，我們就能抵扣多少。
如果他們享受免稅政策，沒交增值稅，當然是沒法給開具專票的，所以購買方這種情況沒法抵扣，但是農(nóng)產(chǎn)品不一樣，購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票卻可以抵扣，更神奇的是，購買方還可以自己給自己開發(fā)票抵扣。
如果銷售方是小規(guī)模開具了專用發(fā)票，繳納了3%增值稅，正常購買方也只能抵扣3%，但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同，你可還以按專票金額的9%來抵扣。
這些都還不算，購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)加工13%的貨物，還可以加計抵扣。
所以，不經(jīng)常使用，又有這么多特殊的政策，懵個圈就是很正常的事情了。
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今天，二哥就和大家一起來梳理學習一下，4月1日稅率下調(diào)后，我們購進農(nóng)產(chǎn)品的最新抵扣政策，我們站在購進方的角度，來逐一看看。
企業(yè)可以從哪些地方購進農(nóng)產(chǎn)品呢？首先思考一下。
無非就是三個來源
1、從生產(chǎn)者手里直接購進
2、從流通環(huán)節(jié)，也就是從二道販子手里購進
3、從國外進口
從生產(chǎn)者手里直接購進
理論上應該和我們從其他產(chǎn)品生產(chǎn)者手里購進一個道理，那就是你給我開專票，我抵扣就完事了。但是農(nóng)產(chǎn)品特殊啊。
《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。既然有免稅政策，銷售方當然就沒法給你開專票，如果換其他商品，你這肯定沒法抵扣的。但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同。
你可以計算抵扣，這個時候你的抵扣憑證有兩種，一種是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，一種是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
適用范圍：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票，這里包括農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品代開的免稅發(fā)票。
憑證樣式：目前農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的載體就是增值稅普通發(fā)票。
開具方式：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具
抵扣方式：計算抵扣
申報表填寫欄次：附表二，第6欄、8a欄
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規(guī)定納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，購進當期，按法定扣除率9%申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄?！岸愵~”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%
領用當期，1%加計扣除的部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。
抵扣期限：目前尚無抵扣時限的相關規(guī)定
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
適用范圍：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
憑證樣式：
收購發(fā)票其實樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。
開具方式：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具
抵扣方式：計算抵扣
申報表填寫欄次：附表二，第6欄、8a欄
取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額
買價×9%就是進項稅額
當然，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
申報時候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。
加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄，如下圖。
抵扣期限：目前尚無抵扣時限的相關規(guī)定
從流通環(huán)節(jié)購進農(nóng)產(chǎn)品
這個比如說你在市場購買的，你在超市購買的，這些都是在流通環(huán)節(jié)，也就是批發(fā)零售環(huán)節(jié)購進的。
這種理論上也是很簡單的，那就是別人給你開專票，那你就抵扣，不給你開專票你就沒法抵扣，就這么簡單。
那這個環(huán)節(jié)，有沒有像購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的政策呢？也就是銷售方銷售特殊的比如蔬菜、鮮活肉蛋享受了免稅，購買方能抵扣嗎？
對不起這也是不能的。
這里你要記住，你要抵扣就取得專票。
憑證樣式：
開具方式：通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具，具體如下圖。
抵扣方式：掃描認證抵扣或勾選確認抵扣
申報表填寫欄次:附表二，第2、35欄
認證期限:開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認
特殊情況
這里有個特殊的，那就從小規(guī)模納稅人手里取得其自開或者代開的3%專票，你可以按照票面金額的9%進行抵扣，而不是以發(fā)票票面的稅額抵扣。
從小規(guī)模納稅人手里購買農(nóng)產(chǎn)品，取得其代開的3%的專用發(fā)票，需計算抵扣進項稅。
財稅〔2017〕37號文規(guī)定，一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。
財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規(guī)定，從2019年4月1日起納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
所以，從小規(guī)模納稅人手里購買農(nóng)產(chǎn)品，取得其代開的3%專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
如果是從小規(guī)模納稅人購買，它銷售農(nóng)產(chǎn)品給您代開了征收率為3%的專票含稅價103塊，即，金額為103÷（1+3%）=100元，稅額為100×3%=3元。
您取得這張專票以后，不是按照票面注明的稅額3元抵扣，而是按照票面金額100元乘以9%計算抵扣，即稅額為9元。
如果你按照3元抵扣，同樣支付103，你的成本就增加了，就吃虧了。
申報表填寫
把9填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄.
3%的專票認證抵扣同期轉(zhuǎn)出。
填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第35欄“本期認證相符的增值稅專用發(fā)票”欄和第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”欄。如下：
同時做進項轉(zhuǎn)出處理，將發(fā)票票面抵扣的3的進項稅進項轉(zhuǎn)出處理。
借：成本 94
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 9
貸：銀行存款 103
進口的農(nóng)產(chǎn)品
進口農(nóng)產(chǎn)品抵扣就很簡單，取得海關繳款書，按照繳款書上的稅額抵扣就完事了。
海關進口增值稅專用繳款書
適用范圍：增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）真實進口貨物，從海關取得海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）
憑證樣式：
開具方式：海關開具
抵扣方式：海關繳款書實行“先比對后抵扣”管理辦法，對稽核比對結(jié)果相符的，納稅人方可申報抵扣。
申報表填寫：附表二，第5欄
申報稽核通過后，次月申報時候直接將稅額填寫在申報表附表2第5欄。
抵扣期限：國家稅務總局2017年第11號公告《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》作出新的規(guī)定增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。
所以，在憑票抵扣政策下，如果你拿到一張農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票，首先你的看票面是不是免稅，如果是免稅，你又需要進一步看看是否是自產(chǎn)免稅，如果是，那可以抵扣，如果是流通環(huán)節(jié)的比如蔬菜、鮮活肉類免稅，那不能抵扣。
對于專票一定是可以抵扣的，具體抵扣方法要看稅率，3%稅率的，比照銷售發(fā)票計算抵扣；9%稅率的，憑票載稅額抵扣。
2
農(nóng)產(chǎn)品還有特殊的核定扣除政策，在這個政策下，抵扣不再與扣稅憑證掛鉤。
財稅2012年38號文規(guī)定從2012年7月1日起，對以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，開始農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的試點工作。
38號文件改變了增值稅必須憑借扣稅憑證才能抵扣的規(guī)定，是為防范虛開發(fā)票，完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度進行重大改變的探索。
同年，國家稅務總局公告35號又對38號文進一步細化，明確試點納稅人納稅申報資料的范圍和數(shù)據(jù)間的勾稽關系。
財稅[2013]57號授權各省按照38號文有關規(guī)定結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。
2016年全面營改增，國家稅務總局2016年第26號文規(guī)定，有條件的地區(qū)，應積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法。
雖然38號文規(guī)定，納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法來計算。但是目前，各省其實都有自己規(guī)定選擇執(zhí)行的核定扣除辦法以及扣除標準，在行業(yè)的試點選擇上也不盡相同。
核定扣除方法
當期允許抵扣的進項稅額
投入產(chǎn)出法
當期銷售貨物數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價*扣除率/（1+扣除率）
成本法
當期主營業(yè)務成本*農(nóng)產(chǎn)品耗用率*扣除率/（1+扣除率）
參照法
不是一種獨立的計算方法，或使用投入產(chǎn)出法計算，或使用成本法計算
需要注意的是農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除并不是意味著抵扣進項抵扣不再需要發(fā)票了，發(fā)票仍是入賬的憑據(jù)，只不過不憑票抵扣罷了。
在所得稅方面，業(yè)務不僅需要真實合理，購進農(nóng)產(chǎn)品也需要有合法的憑證，農(nóng)產(chǎn)品成本列支必須是真實發(fā)生的，不能覺得增值稅核定扣除了，所得稅關于農(nóng)產(chǎn)品的成本也可以依照扣除，不要混為一談。
試點納稅人納稅申報時，應將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》中“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。
《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。
當然還需要報送具體采用計算方法的明細表和匯總表。
《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》
《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》
《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》
《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》
