一般來說，企業(yè)將自有或借入的資金貸與他人使用而收取的資金占用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。但根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。具體來說，統(tǒng)借統(tǒng)還享受免征增值稅必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件： 一、必須是集團(tuán)企業(yè)。根據(jù)《國家市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》，明確企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團(tuán)登記證》。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記前，成立企業(yè)集團(tuán)需要具備3個(gè)基本條件:集團(tuán)母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，母公司和其子公司(至少5家)的注冊資本總和在1億元人民幣以上，集團(tuán)成員單位均具有法人資格。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團(tuán)登記證》。工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后。集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”欄目向社會(huì)公示。相關(guān)企業(yè)是否屬于同一企業(yè)集團(tuán)時(shí)，最直觀、最簡單的辦法，就是通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)的“集團(tuán)母公司公示”。有些企業(yè)聯(lián)合體雖然對外稱為“集團(tuán)”或“集團(tuán)公司”，但并未辦理企業(yè)集團(tuán)設(shè)立登記或未按現(xiàn)行規(guī)定向社會(huì)公示，只是單純的股權(quán)投資與被投資關(guān)系，該類企業(yè)并非真正意義上的企業(yè)集團(tuán)，不論以什么標(biāo)準(zhǔn)收取利息，均不能享受免征增值稅優(yōu)惠。 二、借款主體或借款實(shí)施主體必須符合規(guī)定。企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)主要有兩種方式：一是企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)（即母公司）向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。二是，企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。企業(yè)債券，是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行（由證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)承銷）、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)債券持有人有權(quán)按照約定期限取得利息、收回本金，但是無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理且對企業(yè)的經(jīng)營狀況不承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)以支付利息為條件取得債券資金，對債券持有人而言，就是將持有的社會(huì)閑散資金以債權(quán)性投資形式提供給發(fā)行債券的企業(yè)使用，從而取得回報(bào)即利息收入的一種行為?？梢?，統(tǒng)借方利用發(fā)行債券資金開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)也是一種利用貸款資金開展統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的行為，與向金融機(jī)構(gòu)借款后開展的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)相同，僅是提供資金的貸款主體不同，一者是銀行一者是企業(yè)或個(gè)人的區(qū)別而已。 統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)資金的撥付路徑，要把握好兩個(gè)方面：一方面資金取得、收取、歸還做到“三個(gè)統(tǒng)一”，即由企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金；企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一向使用資金的下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的本息；企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息。另一方面，要按去向和層級分撥資金，即統(tǒng)借方取得資金后，由企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)分撥給下屬單位；或是集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與借款企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同，將所借入的資金分撥給企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位。雖然政策沒有明確規(guī)定下屬單位的級次問題，實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為是一級下屬單位。例如，某企業(yè)集團(tuán)向銀行取得借款后，以統(tǒng)借統(tǒng)還的方式按相同的利率分撥給其子公司，其向子公司收取的利息適用免稅政策；若子公司再以同樣的利率轉(zhuǎn)貸給下屬子孫公司，那么子公司收取孫公司的利息就不滿足資金撥付路徑要求，不能免征增值稅。 三、利率水平必須一致。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。即統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)應(yīng)按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平執(zhí)行，統(tǒng)借方支付的利率與資金使用方支付統(tǒng)借方的利率應(yīng)保持一致。例如，某符合條件的企業(yè)集團(tuán)以10%的利率向銀行取得借款后，以統(tǒng)借統(tǒng)還的方式按10%利率撥給其子公司，同時(shí)收取一定比例的管理費(fèi)。表面上看，借款利率水平與支付利率水平一致，但企業(yè)集團(tuán)向下屬子公司收取了管理費(fèi)（代辦費(fèi)），這部分費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是隱形的利息，子公司實(shí)際支付的利率水平高于集團(tuán)公司借款的利率水平，則不能享受統(tǒng)借統(tǒng)還免增值稅待遇。再比如，某企業(yè)集團(tuán)向銀行取得兩筆借款，利率分別為8%和10%，然后按綜合利率9%將兩筆借款資金分撥給兩個(gè)子公司使用，這樣，一個(gè)子公司支付的利率低于集團(tuán)公司向銀行借款的利率，一個(gè)子公司支付的利率高于集團(tuán)公司向銀行借款的利率，集團(tuán)公司向兩個(gè)子公司收取的利息不滿足利率一致性的要求，也不能享受免稅待遇。
