1. 識別兩個層次的重大錯報風險
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A.識別被審計單位的所有經營風險 B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性 C.考慮識別的錯報風險是否重大 D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系 【答案】BCD 【解析】選項A，注冊會計師沒有必要也不可能識別被審計單位所有經營風險。 |
| 【例題17·單選題】下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是（ ）。 （2012A） A. 被審計單位治理層和管理層不重視內部控制 B. 被審計單位管理層凌駕于內部控制之上 C. 被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性 D. 被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退 【答案】 C 【解析】應收賬款是資產負債表項目中的，因此屬于認定層次重大錯報風險。而選項ABD均包含在整個被審計單位中，無法細致歸類于某報表某項目中，因此屬于財務報表層次重大錯報風險。 |
2. 控制環(huán)境對評估重大錯報風險的影響
財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。
3. 控制對評估認定層次重大錯報風險的影響
在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用。
4. 考慮財務報表的可審計性
如果通過對內部控制的了解發(fā)現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：
（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發(fā)表無保留意見；
（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。
必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
| 【例題18·單選題】下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是（ ）。 （2014B） A.注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯系 B.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度 C.對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通過實質性程序無法獲取充分、適當的審計證據 D.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大錯報風險的評估結果 【答案】 A 【解析】 應當將識別出的重大錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系，在對重大錯報風險評估和識別后，CPA應當確定，識別出的重大錯報風險與特定某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關。 注意：在評估重大錯報風險發(fā)生的可能性時，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用（注意與特別風險區(qū)別） |
特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。
（1）對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行。
（2）如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。
（3）作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法應對認定層次的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確認執(zhí)行的情況。（也就是必須控制測試）
| 【例題19·多選題】關于注冊會計師對特別風險的考慮中，下列說法中正確的有（ ）。（2015年） A.注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險 B.重大非常規(guī)交易容易導致特別風險 C.針對特別風險，注冊會計師應當了解和評估相關的控制活動 D.注冊會計師應當直接認定被審計單位收入確認存在特別風險 【答案】 ABC 【解析】 選項D，注冊會計師通常應當基于收入確認存在特別風險的假定，分析可能存在的風險類型、發(fā)生錯報的方式及影響的認定。但并非所有情況下都直接認定收入確認存在特別風險。此內容在后面章節(jié)講述。 |
| 【例題20·多選題】在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有（ ）。 （2012年A卷） A. 將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯系 B. 對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解 C. 應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序 D. 對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試 【答案】ABC 【解析】選項D控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進行測試的。 |
| 【例題21·單選題】下列各項中，注冊會計師在確定特別風險時不需要考慮的是（ ）。（2014年） A.控制對相關風險的抵消效果 B.潛在錯報的重大程度 C.錯報發(fā)生的可能性 D.風險的性質 【答案】 A 【解析】 在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。 |
