鼓勵公益性捐贈稅收優(yōu)惠
發(fā)布時間: ：2020-02-02
來源: 某省稅局
編者按：為了鼓勵企業(yè)和個人向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，國家出臺了一系列捐贈有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。為鼓勵對防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情捐贈款物，便于企業(yè)和個人查詢有關(guān)稅收政策，現(xiàn)分稅種匯總鼓勵公益性捐贈稅收優(yōu)惠。
鼓勵公益性捐贈稅收優(yōu)惠
1. 公益性捐贈支出按比例企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除
2. 企業(yè)扶貧捐贈企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除
3. 扶貧貨物捐贈免征增值稅
4. 個人公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅稅前扣除
5．符合條件的捐贈財產(chǎn)所立書據(jù)免納印花稅
6．符合條件的房產(chǎn)土地公益捐贈不征土地增值稅
1.公益性捐贈支出按比例企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除
【享受主體】
所有行業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【享受條件】
（1）通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出。公益性社會組織，應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。
（2）自2017年1月1日起執(zhí)行，2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按財稅〔2018〕15號文件執(zhí)行。
（3）對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。
（4）財政、稅務(wù)、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認(rèn)公益性社會團體捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。
【政策依據(jù)】
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條
《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）
《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項的通知》（財稅〔2015〕141號）
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）
2.企業(yè)扶貧捐贈企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除
【享受主體】
所有行業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
【享受條件】
（1）企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。
（2）“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。
（3）企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。
（4）企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧捐贈支出，尚未在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，可執(zhí)行上述企業(yè)所得稅政策。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)
3.扶貧貨物捐贈免征增值稅
【享受主體】
所有行業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。
【享受條件】
（1）“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。
（2）在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。
（3）在本政策發(fā)布之前已征收入庫的按上述規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號)
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4. 個人公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅稅前扣除
【享受主體】
自然人個人
【優(yōu)惠內(nèi)容】
個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。
個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈。應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。
【享受條件】
（1）中國境內(nèi)的公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。
（2）個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：一是捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定；二是捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定；三是捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。
（3）居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當(dāng)月取得的分類所得中扣除。當(dāng)月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：
①扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。
②扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除，稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)予以辦理。
③居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除。
④居民個人捐贈當(dāng)月有多項多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除。已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。
（4）國務(wù)院規(guī)定對公益捐贈全額稅前扣除的，按照規(guī)定執(zhí)行。個人同時發(fā)生按百分之三十扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。
（5）公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù)；個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。
個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。
機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。
（6）個人通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時予扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。
個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的，應(yīng)當(dāng)在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年。
【政策依據(jù)】
《中華人民共和國個人所得稅法》第六條
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）第十九條
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號）
5．符合條件的捐贈財產(chǎn)所立書據(jù)免納印花稅
【享受主體】
財產(chǎn)所有人。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)，免納印花稅。
【享受條件】
財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。
【政策依據(jù)】
《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令[1988]第11號)第四條
6．符合條件的房產(chǎn)土地公益捐贈不征土地增值稅
【享受主體】
房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征土地增值稅。
【享受條件】
中國境內(nèi)非營利的社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
【政策依據(jù)】
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字﹝1995﹞048號）第四條第（二）項
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